Küsimus: õigustatud subjektiks tunnistatud isikule (resident) tagastati linnavalitsuse 1995. a korralduse alusel maatükk suuruses 257 m2, mis natsionaliseeriti koos sellel asunud hoonega 1940. aastal (korraldusel on kirjas: õigusvastaselt võõrandatud maa tagastamine õigusjärglasele). Õigustatud subjekt suri ja selle maatüki päris tema abikaasa. Abikaasa (lesk) suri omakorda 2012. a ja selle maatüki päris õigustatud subjekti poeg (resident). Poeg müüs maatüki (kinnisasja) 2015. a. Maatüki oluliseks osaks oli sellel asuv hoone. Maatükki sai juriidiliselt müüa üksnes koos oluliste osadega.
Kas maatüki lõplik pärija (müüja) võib sellise maatüki osas lähtuda tulumaksuseaduse § 15 lõike 4 punktist 5 kuna see oli esmane müük ja seetõttu müügist saadud kasu ei ole maksustatav tulumaksuga ja pole seejuures oluline, et müüjaks ei olnud õigustatud isik, vaid õigustatud isiku poeg ehk lõplik pärija. Varasema tulumaksuseaduse (enne 1.01.2000 kehtinud) sarnases sättes viidati esmamüügile ja praeguses tulumaksuseaduses oleva sätte sõnastus oma sisult ei ole muutunud ning punktis 5 pole viidet ka õigustatud subjektile (muudes TMS § 15 lg 4 sätetes on – näiteks punktides 6 ja 7). Lisaks oleks õiglane, et võrdsuse printsiibist tuleks lõplikku pärijat samuti maksustada nagu pärandajat – kui õigustatud isik (poja isa) oleks saanud kinnisasja ise müüa, siis oleks esmamüük olnud maksuvaba. Ehk siis kokkuvõtlikult – algse pärandaja isikuga seotud õiguslik tagajärg (müügil tulumaksuvabastus) läks üle kõigepealt isalt emale ja siis emalt pojale, kes tegi lõpuks esmamüügi. Lisan juurde veel infoks, et kehtiva tulumaksuseaduse autori (Lasse Lehis) poolt välja antud tulumaksuseaduse kommenteeritud väljaande (lk 315, teine lõik, 2000. a välja antud OÜ Casus poolt) kohaselt kehtib maksuvabastus (TMS § 15 lg 4 p-i 5 osas) kogu maatüki kui kinnisasja müügist saadud kasule tervikuna, kuna maatükki saab võõrandada ainult koos oluliste osadega (päraldistele ei laiene, kui päraldise saab lahutada ja eraldi müüa).
Palun selgitust tulumaksuseaduse § 15 lõike 4 punkti 5 rakendamise osas (tulu omandireformi käigus tagastatud maa võõrandamisest on maksuvaba).
Vastab Maksu- ja tolliameti spetsialist:
Olukorra kirjelduse järgi on võõrandatava kinnisasja oluliseks osaks hoone. Kui võõrandatava kinnisasja oluliseks osaks on eluruum või ehitis, sel juhul tuleb maksuvabastuse aluseks olevaid tingimusi vaadata tulumaksuseaduse § 15 lõike 5 punktist 2 või 5:
Tulumaksuga ei maksustata kinnisasja, elamuühistu osamaksu või hooneühistu liikmesuse võõrandamisest saadud kasu, kui:
- kinnisasja oluliseks osaks või korteriomandi või -hoonestusõiguse esemeks on eluruum ning kinnisasi on läinud maksumaksja omandisse õigusvastaselt võõrandatud vara tagastamise teel või
- ehitis või korter kui vallasasi on läinud maksumaksja omandisse õigusvastaselt võõrandatud vara tagastamise või ostueesõigusega erastamise teel.
Kui võõrandatava kinnisasja oluliseks osaks on eluruum või ehitis, sel juhul on maksuvabastus seotud sama maksumaksjaga, kellele maatükk tagastati ning pärijale maksuvabastus edasi ei kandu.
Vaata lisaks: Päritud vara võõrandamisel saadud kasu maksustamine
