2011. aasta maksumäärad ja maksuvaba tulu suurus

• Tulumaksu kinnipidamise määr on 21%.
• Maksuvaba tulu on 144 eurot kuus (rakendamiseks peab olema väljamakse saaja avaldus).
• Täiendav maksuvaba tulu pensioni korral on 192 eurot kuus (rakendavad ainult I ja II samba pensioni maksjad).
• Täiendav maksuvaba tulu tööõnnetus- või kutsehaigushüvitise korral on 64 eurot kuus (rakendamiseks peab olema väljamakse saaja avaldus).
• Sotsiaalmaksu määr on 33%. Sotsiaalmaksu minimaalse kohustuse aluseks olev kuumäär on 278,02 eurot, st sotsiaalmaksu minimaalne kohustus on 91,75 eurot kuus.
• Töötuskindlustusmakse määrad on töötajale 2,8% ja tööandjale 1,4%. Töötaja makse (2,8%) kinnipidamine lõpeb (1,4% jääb) vanaduspensioniikka jõudmise kuule järgnevast kuust.
  Näide: Meesoost töötaja isikukoodi algusega 34712… – kinnipidamine lõpeb alates 01.01.2011, naissoost töötaja isikukoodi algusega 44912… – kinnipidamine lõpeb alates 01.01.2011 (vanaduspensioniiga 61 aastat), naissoost töötaja isikukoodi algusega 45001… – kinnipidamine lõpeb alates 01.08.2011 (vanaduspensioniiga 61 aastat ja 6 kuud). Loe lisaks
• Kogumispensioni makse määr on kas 2% või 1% olenevalt sellest, kas kogumispensioni kohustatud isik on esitanud 2009. aasta lõpus avalduse kogumispensioni maksete tasumise jätkamiseks 2010. aasta 1. jaanuarist või mitte. Kogumispensioni makse kinnipidamise määra saab kontrollida kohustatud isiku isikukoodi järgi siit. Samal aadressil tuleb eakate töötajate puhul kontrollida kohustusliku kogumispensioni makse kinnipidamise lõpukuupäeva (kohustusliku kogumispensioni makse tasumise kohustus lõpeb II samba pensionifondi osakute esimese tagasivõtmise päeva aasta 31. detsembril).
• Alates 01.01.2011 ei osale enam maksuarvestuses kinnipeetud elatis. Elatist ei loeta enam maksustatavaks tuluks elatise saaja tasemel ning elatise maksja töötasult kinnipeetud elatist ei tohi tulumaksu kinnipidamisel maksustatavast tulust maha arvata. Seoses sellega on tunnistatud kehtetuks vormi TSD lisa 1 veerg 3² ja väljamakse kood 04.

2010. aasta detsembrikuu eest töötasu ja muude tasude ning sellelt kinnipeetavate ja arvestatavate maksude (maksete) arvestamisel tuleb meeles pidada, et vastavalt maksuarvestuse kassapõhisele printsiibile juhul, kui töötasu detsembrikuu eest makstakse välja jaanuaris, siis maksud ja maksed tuleb arvestada ja deklareerida eurodes (vorm TSD jaanuari kuu kohta, esitamise tähtaeg 10.02.2011).

See tähendab, et töötajale kroonides arvestatud töötasu tuleb konverteerida ametliku vahetuskursi alusel eurodeks. Ametlik vahetuskurss on 15,6466 EEK=1 EUR. Peale selle arvestatakse kinnipidamisele ja arvestamisele kuuluvad maksude ja maksete summad, kasutades seejuures 2011. aastal kehtivaid maksureegleid (maksumäärad, maksuvaba tulu, kuumäärad, piirmäärad jne.).

Eurodesse ümberarvestatud detsembrikuu töötasudele ei tohi 2011. aasta maksuarvestuses rakendada 2010. aastal kehtinud maksuvaba tulu, mis on umber arvestatud eurodeks. Näiteks, maksuvaba tulu ei ole mitte 2250/15,6466=143,80 eurot, vaid 144 eurot.

Järgnevalt on toodud näited deklaratsiooni TSD lisa 1 täitmise kohta

Käesolevas juhendis ei käsitleta sotsiaalmaksu minimaalse kohustusega seonduvat. Juhised tööandja sotsiaalmaksu minimaalse kohustuse kohta saab siit.

Vormi TSD lisa 1

Maksukohustuslane

Nimi või ees- ja perekonnanimi
Regsitri- või isikukood

RESIDENDIST FÜÜSILISTELE ISIKUTELE TEHTUD VÄLJAMAKSED, KINNIPEETUD TULUMAKS, KOHUSTUSLIKU KOGUMISPENSIONI MAKSE JA TÖÖTUSKINDLUSTUSMAKSE NING ARVUTATUD SOTSIAALMAKS
___2011_____aasta____________ kuu

SISUKORD

I Väljamaksed töötajatele

Näide 1. Väljamakse kood 01 – töölepinguline töötaja
Näide 2. Kood 01 – töötasu ja kood 07 – tööandja haigushüvitis
Näide 3. Kood 01 ja kood 11 – töölepinguline töötaja ja juhatuse liige
Näide 4. Kood 01 ja kood 14 – puhkusetasu lapsepuhkuse eest
Näide 5. Toetus lapse sünni puhul
Näide 6. Töötaja korraline puhkus (töötasu ületab 278,02 eurot)
Näide 7. Kood 12 – tööõnnetus- või kutsehaigushüvitis
Näide 8. Kood 13 – hüvitised töölepingu lõpetamisel
Näide 9. Matusetoetus
Näide 10. Eesti tööandja residendist töötaja välislähetuses (1)
Näide 11. Eesti tööandja residendist töötaja välislähetuses (2)
Näide 12. Eesti tööandja residendist töötaja töötab EMP riigis
Näide 13. Eesti tööandja residendist töötaja töötab riigis, kellega Eesti ei ole sõlminud ei maksu- ega sotsiaalkindlustuslepingut
Näide 14. Residendist töötajale makstakse palka nii Eestis kui ka välismaal töötamise eest

II Muud väljamaksed füüsilistele isikutele (ei ole töötajad)

Näide 15. Kood 02 – rendi- või üüritasu; Kood 03 – intressid
Näide 16. Kood 02 – litsentsitasu
Näide 17. Kood 06 – stipendium, toetus, kultuuri- spordi- ja teaduspreemia, hasartmänguvõit
Näide 18. Kood 14 – muud väljamaksed, millelt väljamakse tegija on kohustatud tulumaksu kinni pidama
Näide 19. Kood 15 – töövõtu- käsundus- või muu võlaõigusliku lepingu alusel makstud töö- või teenustasu
Näide 20. Kood 20 – kolmanda isiku makstud päevaraha osas, mis ületab Vabariigi Valitsuse kehtestatud piirmäära; loomeliidu poolt loovisikule seoses tema loometööga seotud lähetusega ja sportlasele seoses spordilähetusega makstud sõidu- ja majutuskulude hüvitis ning päevaraha osas, mis ületavad Vabariigi Valitsuse kehtestatud piirmäärasid

Originaalartikkel

Kasutatud lühendid:
MVT – maksuvaba tulu
TM – tulumaks
SM – sotsiaalmaks
TKM – töötuskindlustusmakse
KPM – kogumispensioni makse

–page1–

I. Väljamaksed töötajatele

Näide 1. Väljamakse kood 01 – töölepinguline töötaja

Juhan on töölepinguga töötaja, kelle töötasu on 1000 eurot, ta on esitanud avalduse maksuvaba tulu 144 eurot arvestamiseks, on ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga. Töötaja ei ole vanaduspensionieas. Töötaja töötasult peetakse kinni elatis 100 eurot.

Maksuarvestus:

• Kinnipeetav töötaja töötuskindlustusmakse 28 eurot (2,8% 1000 eurolt).
• Kinnipeetav kogumispensioni makse 10 eurot (1% 1000 eurolt juhul, kui töötaja ei esitanud 2009. aastal avaldust sissemaksete jätkamise kohta) või 20 eurot (2% 1000 eurolt juhul, kui töötaja esitas avalduse)
• Kinnipeetav tulumaks 171,78 eurot = 21% x (1 000 – 144 – 28 – 10), juhul kui kogumispensioni makse määraks on 1% või 169,68 eurot = 21% x (1000 – 144 – 28 – 20), juhul, kui kogumispensioni makse määraks on 2%. 144 eurot (veerg 31) = 1/12 maksuvaba tulu aasta summalt e 1728 eurolt.
• Sotsiaalmaks 330 eurot (33% 1000 eurolt).

TSD lisa 1 (juhul kui kogumispensioni makse määr on 1%)

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Juhan	0000000	x	144	330	1000	171,78

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
1000							28	1000	10

Töötaja saab kätte 690,22 eurot (arvestades töötasult kinnipeetavat elatist summas 100 eurot) = 1000 – 171,78 – 28 – 10 – 100, kui kogumispensioni makse määr on 1% või 682,32 eurot = 1000 – 169,68 – 28 – 20 – 100, kui kogumispensioni makse määr on 2%.

Tööandja töötuskindlustusmakse 14 eurot (1,4% 1000 eurolt; TSD põhivormi A. osa rida 5).

Tööandja tööjõukulu kokku 1344 eurot.

Kui elatis peetakse kinni 2010. aasta detsembrikuu eest arvestatud töötasult, mida makstakse välja 2011. aasta jaanuaris, siis tulumaksu kinnipidamisel ei tohi kinnipeetava elatise summat arvata maksustatavast tulust maha ning kinnipeetud elatise saajale ülekandmisel ei kuulu elatis tulumaksuga maksustamisele, st elatist vormi TSD lisal 1 üldse ei deklareerita (lisa 1 veerg 3² ja väljamakse kood 04 on tunnistatud kehtetuks).

Tagasi sisukorda
–page2–

Näide 2. Kood 01 – töötasu ja kood 07 – tööandja haigushüvitis

Anu on töölepinguga töötaja, ta on esitanud avalduse maksuvaba tulu 144 eurot arvestamiseks ja on ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga, on esitanud avalduse kogumispensioni makse tasumise jätkamiseks 2010. aasta 1. jaanuarist, ei ole vanaduspensionieas. Anu oli 19–30 märtsil haiguslehel. Tööandja maksis talle 7. aprillil töötasu märtsi eest 320 eurot ja haigushüvitise 5 päeva eest 95,87 eurot (100% töötaja keskmise töötasu ulatuses). Loe lisaks…

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks: 320 x 33% = 105,60 eurot. Tööandja haigushüvitist sotsiaalmaksuga ei maksustata (töötaja keskmise töötasu ulatuses).
• Töötuskindlustusmakse: 320 x 2,8% = 8,96 eurot.
• Kohustusliku kogumispensioni makse: 320 x 2% = 6,40 eurot.
• Tulumaks: (320 + 95,87 – 8,96 – 6,4 – 144) = 256,51 x 21% = 53,87 eurot. Tööandja haigushüvitis deklareeritakse koodi 07 all.

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Anu	0000000	x	144	105,6	320	53,87

Väljamaksed koodi järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
320	07	95,87					8,96	320	6,40

Tagasi sisukorda
–page3–

Näide 3. Kood 01 ja kood 11 – töölepinguline töötaja ja juhatuse liige

Karl on töölepinguga töötaja, kelle töötasu on 511,30 eurot ja juhatuse liikme tasu 127,70 eurot, ta on esitanud avalduse maksuvaba tulu 144 eurot arvestamiseks, on ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga, on esitanud avalduse kogumispensioni makse tasumise jätkamiseks 2010. aasta 1. jaanuarist, ei ole vanaduspensionieas.

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks (511,30+127,70) x 33 % = 639 x 33% = 210,87 eurot.
• Töötuskindlustusmakse 511,30 x 2,8 % = 14,32 eurot. Juhatuse liikme tasult töötuskindlustusmakset ei maksta (ei 2,8% ega 1,4%). Loe lisaks…
• Kohustusliku kogumispensioni makse 639 x 2% = 12,78 eurot.
• Tulumaks (511,30 + 127,70 – 14,32 – 12,78 – 144) = 467,90 x 21% = 98,26 eurot.

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksustatud väljamaksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Karl	0000000	x	144	210,87	639	98,26

Väljamaksed koodide järgi							Kinnipeetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
511,30	11	127,70					14,32	511,30	12,78

Tagasi sisukorda
–page4–

Näide 4. Kood 01 ja kood 14 – puhkusetasu lapsepuhkuse eest

Karin on töölepinguga töötaja, kelle töötasu on 500 eurot ja ta kasutas 3 päeva lapsepuhkust (töölepinguseaduse § 135 lg 1, sotsiaalmaksuseaduse § 3 punkt 5), lapsepuhkuse tasu 3 x 4,25 eurot = 12,75 eurot, ta on esitanud avalduse maksuvaba tulu 144 eurot arvestamiseks, on ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga, kuid ei ole esitanud avaldust kogumispensioni makse tasumise jätkamisest 2010. aasta 1. jaanuarist, ei ole vanaduspensionieas.

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks 500 x 33% = 165 eurot. Täiendava lapsepuhkuse hüvitist ei maksustata ei sotsiaalmaksuga, töötuskindlustusmaksega ega kogumispensioni maksega, kuid maksustatakse tulumaksuga (väljamakse liigi kood 14).
• Töötuskindlustus 500 x 2,8% = 14 eurot.
• Kohustusliku kogumispensioni makse = 500 x 1% = 5 eurot.
• Tulumaks (500 + 12,75 – 14 – 5 – 144) = 349,75 x 21% =73,45 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Karin	0000000	x	144	165	500	73,45

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
500	14	12,75					14	500	5

Tagasi sisukorda
–page5–

Näide 5. Toetus lapse sünni puhul

Priit on töölepinguga töötaja ja seoses lapse sünniga sai sünnitoetust 720 eurot. (TMS § 13 lg 3 p 7 kohaselt ei maksustata tulumaksuga sünnitoetust, mis ei ole rohkem kui 5/12 residendist füüsilise isiku maksustamisperioodi maksuvabast tulust e 2011 aastal 5/12×1728=720 eurot, sotsiaalmaksuga, töötuskindlustusmaksega ja kohustusliku kogumispensioni maksega maksustatakse täies ulatuses). Priit sai sellel kuul ka palka 320 eurot. Avaldus maksuvaba tulu arvestamiseks. On esitanud avalduse kogumispensioni makse tasumise jätkamiseks.

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks (720+320) = 1040 x 33% = 343,20 eurot.
• Töötuskindlustusmakse 1040 x 2,8%= 29,12 eurot.
• Kohustuslik kogumispension = 1040 x 2% = 20,80 eurot. Tulumaks = [320 – (320 x 2,8%) – (320 x 2%) – 144] x 21% = 33,73 eurot.

Märkus: (loe lisaks). Tulumaksuseaduse § 28¹ lõike 4 kohaselt ei arvata füüsilise isiku tulust maha maksu ega makset, mis on tasutud Eestis tulumaksuga mittemaksustatava tulu arvel. Tulenevalt eelnimetatust on TSD lisa 1 e-maksuametis/e-tollis täitmisel toimib kinnipeetud tulumaksu kontroll. Esineb olukordi, kui töötuskindlustusmakset või kohustusliku kogumispensioni makset makstakse tulumaksuga mittemaksustatava tulu arvel. Näiteks on selliseks väljamakseks tööandja makstud toetus lapse sünni puhul või residendile välisriigis töötamise eest makstud tasu, mida ei maksustata Eestis tulumaksuga, kuid maksustatakse sotsiaalmaksuga, töötuskindlustusmaksega ja kogumispensioni maksega.

Kinnipeetava tulumaksu arvutamisel võetakse arvesse veerus 8 märgitud töötuskindlustusmakset või veerus 10 märgitud kohustusliku kogumispensionimakset vaid ulatuses, mis langeb tulumaksuga maksustatavatele väljamaksetele. Seetõttu on TSD kontrollikriteeriumisse lisatud vastavad kontrollireeglid, milledele mittevastavuse puhul kuvatakse e-maksuametis vormi TSD lisa 1 kontrolli puhul veatunnused:

L1_16 g_16_4 Lisa 1 MVT tunnusega isik: nimi (isikukood) veerg 6 TM summ (vale summa) vale. Peab võrduma 21% (veergude 7 sum – TK (vml(01+15+21)x0.028) – KP (vml(01+11+13+15+17+18+21)x0.02 või 0.01) – MVT) summast (õige summa)

L1_17 g_17_4 Lisa 1 MVT tunnuseta isik: nimi (isikukood) veerg 6 TM summ (vale summa) vale. Peab võrduma 21% (veergude 7 sum – TK (vml(01+15+21)x0.028) – KP (vml(01+11+13+15+17+18+21)x0.02 või 0.01)) summast (õige summa)

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Priit	0000000	x	144	343,20	1040	33,73

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
320							29,12	1040	20,80

Tagasi sisukorda
–page6–

Näide 6. Töötaja korraline puhkus (töötasu ületab 278,02 eurot)

Jüri on töölepinguga töötaja, kelle töötasu on 402,65 eurot ja puhkusetasu 370,69 eurot, ta on esitanud avalduse maksuvaba tulu 144 eurot arvestamiseks, on ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga, ei ole esitanud avaldust maksete jätkamise kohta, ei ole vanaduspensionieas.

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks 402,65 + 370,69 = 773,34 x 33% = 255,20 eurot.
• Töötuskindlustusmakse 773,34 x 2,8% = 21,65 eurot.
• Kohustusliku kogumispensioni makse 773,34 x 1% = 7,73 eurot.
• Tulumaks (402,65 + 370,69 – 21,65 – 7,73 – 144) = 599,96 x 21% = 125,99 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Jüri	0000000	x	144	255,20	773,34	125,99

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
773,34							21,65	773,34	7,73

Järgmisel kuul on Jüri töötasu 2 päeva eest 38,35 eurot (ülejäänud perioodil oli puhkusel).

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks 38,35 x 33% = 12,66 eurot (töötasu summa on suurem sotsiaalmaksu kuumäärast, mis on arvestatud palga arvestamise kuul töötatud päevade arvuga (278,02/30×2=18,53), seega makstakse sotsiaalmaksu tegelikult makstud töötasult).
• Töötuskindlustusmakse 38,35 x 2,8 % = 1,07 eurot.
• Kohustusliku kogumispensioni makse 38,35 x 1% = 0,38 eurot.
• Tulumaks (38,35–1,07–0,38–36,90)=0, veerg 3¹ =36,90 ja maksuvaba tulu kasutamata osa 144–36,9=107,10 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Jüri	0000000	x	36,90	12,66	38,35	0

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
38,35							1,07	38,35	0,38

Järgmisel kuul on Jüri töötasu 402,65 eurot.

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks 402,65 x 33% = 132,87 eurot.
• Töötuskindlustusmakse 402,65 x 2,8 % = 11,27 eurot.
• Kohustusliku kogumispensioni makse 402,65 x 1% = 4,03 eurot.
• Tulumaks (402,65 – 11,27 – 4,03 – 107,10 /eelmise kuu kasutamata osa/ – 144) = 136,25 x 21% = 28,61 eurot, veerg 3¹ = 107,10 + 144 = 251,10 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Jüri	0000000	x	251,10	132,87	402,65	28,61

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
402,65							11,27	402,65	4,03

Tagasi sisukorda
–page7–

Näide 7. Kood 12 – tööõnnetus- või kutsehaigushüvitis

Kalju on töölepinguga töötaja, kelle töötasu on 320 eurot ja tööõnnetuse hüvitis 51,13 eurot, ta on esitanud avalduse maksuvaba tulu 144 eurot ja täiendava maksuvaba tulu tööõnnetuse hüvitise puhul 64 eurot arvestamiseks, on ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga, ei ole esitanud avaldust maksete jätkamise kohta, ei ole vanaduspensionieas.

Maksuarvestus: 

• Sotsiaalmaks 320 x 33% = 105,60 eurot. Tööõnnetus- või kutsehaigushüvitist ei maksustata sotsiaalmaksuga, töötuskindlustusmaksega ja kogumispensioni maksega.7
• Töötuskindlustusmakse 320 x 2,8 % = 8,96 eurot. Kohustusliku kogumispensioni makse 320 x 1% = 3,20 eurot.
• Tulumaks (320 + 51,13 – 8,96 – 3,20 – 144 – 51,13*) = 150,97 x 21% = 31,70 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Kalju	0000000	x	195,13	105,60	320	31,70

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
320	12	51,13					8,96	320	3,20

* Kuigi täiendav maksuvaba tulu tööõnnetus- või kutsehaigushüvitise korral on 64 eurot kuus, saab seda rakendada makstud hüvitise ulatuses e 51,13 eurot, kasutamata jääki ei tohi muudele väljamaksete liikidele nt töötasule rakendada.

Tagasi sisukorda
–page8–

Näide 8. Kood 13 – hüvitised töölepingu lõpetamisel

Töösuhte lõppemise kuul tegi tööandja töölepinguga töötajale Saimale järgmised väljamaksed: viimane töötasu 639,12 eurot, kasutamata puhkuse kompensatsioon (töölepingu seaduse § 71) 63,91 eurot, hüvitis töölepingu ülesütlemisel koondamise tõttu (töölepingu seaduse § 100 lg 1) 639,12 eurot. Töötaja on esitanud avalduse maksuvaba 144 eurot rakendamiseks, on ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga, ei ole esitanud avaldust maksete jätkamise kohta, ei ole vanaduspensionieas.

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks 639,12 + 63,91 + 639,12 = 1342,15 x 33 % = 442,91 eurot.
• Töötuskindlustusmakse 639,12 + 63,91 = 703,03 x 2,8 % = 19,68 eurot. Töölepingu lõpetamisel töölepingu seaduse alusel makstavad hüvitised ei kuulu töötuskindlustusmaksega maksustamisele. Loe lisaks…
• Kohustusliku kogumispensioni makse = 1342,15 x 1% = 13,42 eurot.
• Tulumaks (1342,15 – 19,68 – 13,42 – 144) = 1165,05 x 21% = 244,66 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Saima	0000000	x	144	442,91	1342,15	244,66

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
703,03	13	639,12					19,68	703,03	13,42

Tagasi sisukorda
–page9–

Näide 9. Matusetoetus

Maimu on töölepinguga töötaja, kelle töötasu on 383,47 eurot ja seoses ema surmaga maksti talle matusetoetust 130 eurot, ta on esitanud avalduse maksuvaba tulu 144 eurot arvestamiseks, ei ole ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga, ei ole vanaduspensionieas.

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks (383,47 + 130) x 33% = 513,47 x 33% = 169,45 eurot.
• Töötuskindlustusmakse 513,47 x 2,8% = 14,38 eurot.
• Kohustusliku kogumispensioni makse = 0.
• Tulumaks (513,47 – 14,38 – 144) = 355,09 x 21% = 74,57 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Maimu	0000000	x	144	169,45	513,47	74,57

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
513,47							14,38	513,47	0

Tagasi sisukorda
–page10–

Näide 10. Eesti tööandja residendist töötaja välislähetuses (1)

Eesti äriühing lähetab oma töötaja Anu, kelle alaline töökoht on Eestis, 3 kuuks Rootsi. Tööandja maksab lähetuse ajal töötajale töötasu 640 eurot kuus. Sotsiaalkindlustusamet on väljastanud lähetatud töötajale vormi A1 selle kohta, et töötaja jääb sotsiaalselt kindlustatuks Eestis (loe lisaks). Töötaja on esitanud avalduse maksuvaba tulu 144 eurot arvestamiseks, on ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga ja on esitanud avalduse kogumispensioni makse tasumise jätkamiseks 2010. aasta 1. jaanuarist, ei ole vanaduspensioniealine.

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks 640 x 33% = 211,20 eurot.
• Töötuskindlustusmakse 640 x 2,8 % = 17,92 eurot.
• Kohustusliku kogumispensioni makse = 640 x 2% = 12,80 eurot.
• Tulumaks (640 – 17,92 – 12,80 – 144) x 21% = 97,71 eurot. Maksuleping Rootsiga ei anna antud juhul Rootsile õigust Anu tulu tulumaksuga maksustada, tööandjal ei ole Rootsi maksuhalduri tõendit, et väljamakse saaja on selle tulu osas Rootsis maksukohustuslane, tulumaks makstakse Eestis. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Anu	0000000	x	144	211,20	640	97,71

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
640							17,92	640	12,80

Tagasi sisukorda
–page11–

Näide 11. Eesti tööandja residendist töötaja välislähetuses (2)

Eesti äriühing lähetab oma töötaja Malle, kelle alaline töökoht on Eestis, 12 kuuks Rootsi. Tööandja maksab lähetuse ajal töötajale palka 640 eurot kuus. Sotsiaalkindlustusamet on väljastanud lähetatud töötajale 12 kuuks vormi A1 selle kohta, et töötaja jääb sotsiaalselt kindlustatuks Eestis (loe lisaks). Töötaja on esitanud avalduse maksuvaba tulu 144 eurot arvestamiseks, ei ole ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga, ei ole vanaduspensioniealine.

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks 640 x 33% = 211,20 eurot.
• Töötuskindlustusmakse 640 x 2,8 % = 17,92 eurot.
• Kohustusliku kogumispensioni makse = 0.
• Tulumaks = 0 kr. Maksuleping Rootsiga annab antud juhul Rootsile õigust Malle tulu tulumaksuga maksustada (tasu saaja viibib teises riigis ajavahemikul, mis ületab 183 päeva kaheteistkümnekuulise perioodi jooksul), tööandjal on Rootsi maksuhalduri tõend, et väljamakse saaja on selle tulu osas Rootsis maksukohustuslane, tulumaksu Eestis kinni ei peeta. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Malle	0000000	x	0	211,20	640	0

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
0							17,92	640	0

Tagasi sisukorda
–page12–

Näide 12. Eesti tööandja residendist töötaja töötab EMP riigis

Eesti tööandja on sõlminud töölepingu Eesti residendist Reinuga, töö tegemise koht (üle 183 päeva) Soomes, Eesti tööandja maksab talle palka 2045 eurot kuus.

Kuna töötaja töökoht on Soomes, siis peab ta alluma Soome sotsiaalkindlustussüsteemile, SKA ei väljasta vormi A1. Samuti on Soomel õigus palgatulu maksustada tulumaksuga (maksuleping Soomega), Soome maksuhaldur on väljastanud tõendi, et väljamakse saaja on selle tulu osas Soomes maksukohustuslane, tööandja ei pea tulumaksu kinni Eestis. Seda isikut TSD vormil ei deklareerita.

Tagasi sisukorda
–page13–

Näide 13. Eesti tööandja residendist töötaja töötab riigis, kellega Eesti ei ole sõlminud ei maksu- ega sotsiaalkindlustuslepingut

Eesti resident Ain töötab Venemaal Eesti tööandjale. Eesti tööandja maksab selle töö eest palka 1280 eurot kuus. Töötaja on ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga ja on esitanud avalduse makse tasumise jätkamiseks 2010. aasta 1. jaanuarist, ei ole vanaduspensioniealine. Venemaa maksuhaldur on väljastanud töötajale tõendi, et ta on Venemaal teenitud palga osas Venemaal maksukohustuslane. Töötaja esitas tõendi oma tööandjale.

Maksuarvestus:

• Kuna maksulepinguid Venemaaga pole sõlmitud rakendub maksustamisel siseriiklik maksuõigus.
• Sotsiaalmaks 1280 x 33% = 422,40 eurot.
• Töötuskindlustusmakse 1280 x 2,8% = 35,84 eurot.
• Kogumispensioni makse 1280 x 2% = 25,60 eurot.
• Tulumaks = 0. TuMS § 40 lg 3¹ kohaselt tulumaksu palgalt kinni ei peeta juhul, kui väljamakse saaja täidab oma tööülesannet välisriigis ja maksu kinnipidajal on välisriigi maksuhalduri tõend, et väljamakse saaja on selle tulu osas välisriigis maksukohustuslane.

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Ain	0000000	x	0	422,40	1280	0

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
0							35,84	1280	25,60

Tagasi sisukorda
–page14–

Näide 14. Residendist töötajale makstakse palka nii Eestis kui ka välismaal töötamise eest

Mõnikord maksab tööandja ühes kuus töötajale nii Eestis kui ka Soomes teenitud palka. Kuna Soome riigil on õigus maksustada ainult tema territooriumil teenitud palka, on selge, et Eestis teenitud palk jääb maksustamisele Eestis. Kuna palk on teenitud ühe kuu jooksul, siis deklareerimine toimub järgmiselt: vormi A1 (E101) olemasolul deklareeritakse kogu palga summalt arvutatud sotsiaalmaksu ning kinnipeetud töötuskindlustusmakset ja kogumispensionimakset. Tulumaksu osas deklareeritakse üksnes väljamakse osa, mis kuulub maksustamisele Eestis ja sellelt kinnipeetud tulumaks, kusjuures tulumaksu kinnipidamisel tuleb arvestada sellega, et maha arvata võib ainult see osa kinnipeetud töötuskindlustusmaksest ja kogumispensioni maksest, mis on kinnipeetud Eestis tulumaksuga maksustamisele kuuluvalt palgalt (TuMS § 28¹ lg 4).

Maksustamisperioodil on töötajale Pillele makstud Eestis teenitud palka 320 eurot ja Soomes teenitud palka 640 eurot (seda palga osa ei maksustata tulumaksuga mitte Eestis vaid Soomes (on olemas Soome maksuhalduri tõend), seega väljamakse koodiga 01 all ei deklareerita, kuid maksustatakse sotsiaalmaksuga, töötuskindlustusmaksega ja kogumispensioniga (on olemas SKA A1)). Töötaja on kogumispensioni kohustatud isik ja on esitanud avalduse makse tasumise jätkamiseks 2010. aasta 1. jaanuarist , ei ole vanaduspensionieas.
Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks 960 x 33% = 316,80 eurot.
• Töötuskindlustusmakse 960 x 2,8% = 26,88 eurot.
• Kogumispensioni makse 960 x 2% = 19,20 eurot.
• Tulumaks = [320-(320×2,8%) – (320×2%)-144] x 21% = 33,73 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Pille	0000000	x	144	316,80	960	33,73

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
320							26,88	960	19,20

Soovitatav kirjandus Soome maksuameti veebilehelt siin.

Tagasi sisukorda
–page15–

II Muud väljamaksed füüsilistele isikutele (ei ole töötajad)

Näide 15. Kood 02 – rendi- või üüritasu; Kood 03 – intressid

Äriühing maksab Jaagule vastavalt rendilepingule renditasu 255,65 eurot kuus ja vastavalt laenulepingule intresse 76,69 eurot kuus. Jaak ei esitanud avaldust maksuvaba tulu rakendamise kohta. Jaak ei ole FIE-na registreeritud ja renditasu ei ole tema ettevõtlustuluks.

Maksuarvestus:

• Tulumaks (255,65 + 76,69) = 332,34 x 21% = 69,79 eurot.
• Sotsiaalmaks = 0.
• Töötuskindlustusmakse = 0.
• Kohustusliku kogumispensioni makse = 0. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Jaak	0000000		0	0	0	69,79

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
0	02	255,65	03	76,69			0	0	0

Tagasi sisukorda
–page16–

Näide 16. Kood 02 – litsentsitasu

Äriühing maksab Juhanile litsentsitasu intellektuaalse omandi kasutamise eest summas 479,34 eurot. Juhan ei esitanud avaldust maksuvaba tulu rakendamise kohta. Juhan ei ole FIE-na registreeritud ja litsentsitasu ei ole tema ettevõtlustuluks.

Maksuarvestus:

• Tulumaks 479,34 x 21% = 100,66 eurot. Loe lisaks…
• Sotsiaalmaks = 0.
• Töötuskindlustus = 0.
• Kohustuslik kogumispension = 0. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Juhan	0000000					100,66

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
	02	479,34

Tagasi sisukorda
–page17–

Näide 17. Kood 06 – stipendium, toetus, kultuuri- spordi- ja teaduspreemia, hasartmänguvõit

Äriühing maksab üliõpilasele Pillele sponsorluse korras (Pille ei ole ei praegune, ega endine või tulevane töötaja) stipendiumi 639 eurot. Stipendium ei vasta Vabariigi Valitsuse tulumaksuvabastuseks kehtestatud tingimustele.

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks = 0.
• Töötuskindlustusmakse = 0.
• Kohustusliku kogumispensioni makse = 0.
• Tulumaks 639 x 21% = 134,19 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Pille	0000000					134,19

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
	06	639

Märkus: stipendiumi, toetust, pensioni jms, mida makstakse isikule seoses töösuhtega, loetakse töötajale makstud muuks tasuks olenemata väljamakse aluseks oleva töösuhte kehtimisest väljamakse tegemise ajal ning lisaks tulumaksule maksustatakse ka sotsiaalmaksuga, töötuskindlustus- ja kogumispensioni maksega (väljamakse kood 01, vt näide 1). Juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmele (sh endisele juhtimis- või kontrollorgani liikmele) makstav stipendium, toetus ja pension, mida makstakse seoses juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmeks olekuga, maksustatakse ka sotsiaalmaksuga ja kogumispensioni maksega ja deklareeritakse koodi 11 all.

Tagasi sisukorda
–page18–

Näide 18. Kood 14 – muud väljamaksed, millelt väljamakse tegija on kohustatud tulumaksu kinni pidama

Äriühing maksab Antsule kohtuotsuse alusel moraalse kahju hüvitist summas 6390 eurot.

Maksuarvestus:

• Tulumaks 6390 x 21% = 1341,90 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Ants	0000000					1341,90

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
	14	6390

Tagasi sisukorda
–page19–

Näide 19. Kood 15 – töövõtu- käsundus- või muu võlaõigusliku lepingu alusel makstud töö- või teenustasu

Juhanile on töövõtu lepingu alusel makstud tasu töö tegemise eest 90 eurot. Juhan on ühinenud kohustusliku kogumispensioni II sambaga ja on esitanud avalduse kogumispensioni makse tasumise jätkamise kohta, ei ole vanaduspensionieas, ei ole FIE.

Maksuarvestus:

• Sotsiaalmaks 90 x 33% = 29,70 eurot.
• Töötuskindlustusmakse 90 x 2,8 % = 2,52 eurot.
• Kohustusliku kogumispensioni makse 90 x 2 % = 1,80 eurot.
• Tulumaks (90 – 2,52 – 1,80) = 85,68 x 21% = 17,99 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Juhan	0000000			29,70	90	17,99

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
	15	90					2,52	90	1,80

Tagasi sisukorda
–page20–

Näide 20. Kood 20 – kolmanda isiku makstud päevaraha osas, mis ületab Vabariigi Valitsuse kehtestatud piirmäära; loomeliidu poolt loovisikule seoses tema loometööga seotud lähetusega ja sportlasele seoses spordilähetusega makstud sõidu- ja majutuskulude hüvitis ning päevaraha osas, mis ületavad Vabariigi Valitsuse kehtestatud piirmäärasid

Annelile maksab lisaks põhitöökohale töölähetuse päevaraha kolmas isik summas 140 eurot, mis ületab Vabariigi Valitsuse kehtestatud piirmäära.

Maksuarvestus:

• Töötuskindlustusmakse = 0.
• Kohustusliku kogumispensioni makse = 0.
• Sotsiaalmaks = 0.
• Tulumaks 140 x 21% = 29,40 eurot. 

Ees- ja pere- konnanimi	Isikukood	MVT arvestamine	TM kinni- pidamisel maha arvatud MVT summa	Arvutatud SM	SM maksus- tatud välja- maksed	Kinni- peetud TM
1	2	3	31	4	5	6
Anneli	0000000			0	0	29,40

Väljamaksed koodide järgi							Kinni- peetud TKM	Väljamaksed, millelt makstakse TKM	Kinnipeetud KPM ja vanema- hüvitiselt arvutatud KPM
Summa koodi 01 järgi	Kood	Summa	Kood	Summa	Kood	Summa
7	7.1	7.1.1	7.2	7.2.1	7.3	7.3.1	8	9	10
	20	140

Tagasi sisukorda