Alates 1. jaanuarist 2012 kehtiva tulumaksuseaduse (edaspidi TuMS) muudatusega võimaldatakse tööandjal teha töötaja eest täiendava kogumispensioni kindlustusmakseid ja/või soetada vabatahtliku pensionifondi osakuid (edaspidi III samba sissemaksed).
Muudatuse eesmärk on anda tööandjale võimalus teha töötaja eest tulumaksusoodustust kasutades sissemakseid isiku III sambasse, võimaldades seeläbi füüsilisel isikul juba aasta kestel saada tulumaksuvabastus oma III samba sissemaksetele.
TuMS § 13 lg 3 täiendati punktiga 15, mille järgi ei maksustata tulumaksuga avaliku teenistuja, töötaja või juriidilise isiku juhtumis- või kontrollorgani liikme eest tasutud TuMS §-s 28 sätestatud täiendava kogumispensioni kindlustusmakseid ja vabatahtliku pensionifondi osakute soetamiseks makstud summasid, mis ei ületa kalendriaastas 6000 eurot ega 15% talle selle aasta jooksul maksutud ja tulumaksuga maksustatud väljamaksete summast.
Enne kinnipeetava tulumaksu arvutamist arvatakse residendist füüsilisele isikule TuMS § 41 punktis 1 nimetatud summast maha tema eest tasutud III samba sissemakse maksuvaba osa. Arvestust maksuvaba piirmäära täitumise kohta peab pidama väljamakse tegija summeeritult kalendriaasta algusest (TuMS § 42 lg 7).
| Näide summeeritud piirmäära leidmiseks
Äriühing teeb alates jaanuarist iga kuu töötaja III sambasse sissemakseid 50 euro ulatuses. Jaanuaris on palga väljamakse töötajale 500 eurot. Seega 15% isikule makstud ja tulumaksuga maksustatud väljamaksete summast on jaanuaris maksimaalselt 82,50 eurot [(500 + 50) x 15% = 82,50 eurot], mida tööandja saaks maksusoodustust rakendades sissemaksena kajastada. Veebruaris tehakse samale töötajale palga väljamakse 200 eurot, sellest 15% moodustab 30 eurot. Kuid summeeritud arvestust pidades võib tööandja ka veebruaris maksuvabalt III samba sissemaksena deklareerida 50 eurot [500 + 50 + 200 + 50 = 800, millest 15% on 120 eurot, seega 15% piir kalendriaastas tulumaksuga maksustatud väljamaksete summast ei ole ületatud]. |
III samba sissemakset käsitletakse palgatuluna, seega on tööandja kohustatud enne sissemakse tegemist sellest summast kinni pidama ja tasuma maksuseadustega ettenähtud maksud ja maksed (sotsiaalmaks, töötuskindlustusmakse ja kohustusliku kogumispensionimakse ning üle maksuvaba piirmäära summadelt 15%, kuid mitte rohkem kui 6000 eurot – ka tulumaks).
Näited, kuidas maksuarvestust III samba sissemakselt arvutada, leiab teksti lõpust.
Rahandusministeeriumi 29. novembri 2010. a määrusega nr 60 uute muudatuste (muudetud 29.11.2011. aasta rahandusministri määrusega nr 51) kohaselt on tööandja kohustatud deklareerima töötaja III samba sissemaksed TSD lisal 1. III samba sissemaksed deklareeritakse väljamakse koodiga 22 (brutosummas) ja deklareerimisele kuulub nii maksustatav kui ka maksuvaba osa. Lisaks peab maksuvaba sissemakse osa näitama ka veerus 3.2 (tulumaksu kinnipidamisel maha arvatud III samba sissemakse).
Tulumaksu kinnipidaja, kes on kalendriaasta jooksul tasunud maksumaksja eest III samba sissemakseid, on kohustatud andma maksumaksjale viimase nõudmisel nende sissemaksete kohta tõendi TPS sama kalendriaasta 1. detsembriks. See võimaldab maksumaksjal endal samal aastal teha veel täiendavalt III sambasse sissemakseid, kui osa maksuvabastusest on kasutamata.
Neid III samba sissemaksete andmeid, mida tööandja on tasunud ja deklareerinud vormi TSD lisal 1, samuti andmeid, mis laekuvad deklaratsioonidel INF 5 (esitavad kindlustusandjad) ja INF 6 (esitavad vabatahtliku pensionifondi valitsejad), kasutatakse algandmetena füüsilise isiku tuludeklaratsiooni eeltäitmisel.
Veel kord juhime tähelepanu, et tööandja tehtud sissemakseid töötaja III sambasse käsitletakse maksustamisel kui isikule tehtud väljamakset, millelt peab tööandja kinni pidama või tasuma kõik maksud ja maksed vastavalt eelpool toodud tingimustele.
Näitlikud arvutused
Näide 1
Töötaja Mallele tehakse 10. jaanuaril väljamaksed summas 1150 eurot. Tööandja ja töötaja Malle lepivad kokku, et töötajale makstakse töötasuna 1000 eurot ja isiku III sambasse makstakse 150 eurot (brutosumma, mahub 15% maksuvaba piirmäära sisse: 1150 x 15% = 172,5). Töötaja on teinud maksuvaba tulu rakendamiseks avalduse tööandjale ning liitunud kohustusliku kogumispensioni lepinguga.
Jaanuarikuu väljamaksed
Sotsiaalmaks (SM) 379,50 eurot (1150 x 33% = 379,50)
Töötuskindlusmakse (TK) 32,20 eurot (1150 x 2,8% = 32,20), millest 4,2 eurot on III samba sissemaksest kinni peetud
Tööandja töötuskindlustusmakse 16,10 eurot (1150 x 1,4% = 16,10)
Kohusliku kogumispensioni makse (KP) 23 eurot (1150 x 2% = 23), millest 3 eurot tuleb III samba sissemaksest
Maksuvaba tulu (MvT) 144 eurot
III samba sissemakse maksuvaba osa 142,80 eurot (150 brutosumma – 4,2 – 3 = 142,80)
Tulumaks (TM) 169,68 eurot (1150 – 144 – 142,80 – 32,20 – 23 = 808; 808 x 21% = 169,68)
Deklareerimine vormi TSD lisal 1 (väljamaksed Mallele)
| Ees- ja perekonna- nimi |
Isikukood | Maksu- vaba- tulu arves- tamine |
Tulumaksu kinnipidamisel maha arvatud |
Arvutatud sotsiaal- maks |
Sotsiaal- maksuga maksustatud väljamaksed |
Kinni- peetud tulu- maks |
|
| maksu- vaba tulu summa |
III samba sissemakse maksuvaba osa |
||||||
| 1 | 2 | 3 | 31 | 4 | 5 | 6 | |
| Töötaja Malle | 0000000 | x | 144 | 142,80 | 379,50 | 1150 | 169,68 |
| Väljamaksed koodide järgi | Kinni- peetud töötus- kindlustus- makse |
Välja- maksed, millelt makstakse töötus- kindlustus- makset |
Kinni- peetud kogumis- pensioni makse ja vanema- hüvitiselt arvutatud kogumis- pensioni makse |
||||||
| Summa koodi 01 järgi | Kood | Summa | Kood | Summa | Kood | Summa | |||
| 7 | 7.1 | 7.1.1 | 7.2 | 7.2.1 | 7.3 | 7.3.1 | 8 | 9 | 10 |
| 1000 | 22 | 150 | 32,20 | 1150 | 23 | ||||
Näide 2
Kuna töötaja Mari puhkab juulikuus, siis juuli ainukeseks väljamakseks jääb 150 eurot III samba sissemaksena. Summeeritud arvestust pidava tööandja arvutuste kohaselt ületab juulis Mari III samba sissemakse 15% piirmäära Marile samal kalendriaastal (6 kuu väljamaksed + puhkuse tasu) tehtud väljamaksete summast. Seega maksuvabalt sellel kuul III samba sissemakset teha ei saa ning tööandja on kohustatud 150 eurolt pidama kinni/tasuma tulumaksu ja muud maksud/maksed.
Juulikuu väljamaksed
Sotsiaalmaks 49,50 eurot (150 x 33% = 49,50)
Töötuskindlusmakse 4,20 eurot (150 x 2,8% = 4,20)
Tööandja töötuskindlustusmakse 2,10 eurot (150 x 1,4% = 2,10)
Kohusliku kogumispensioni makse 3 eurot (150 x 2% = 3)
Tulumaks 29,99 eurot (150 – 4,20 – 3 = 142,80; 142,80 x 21% = 29,99)
III samba sissemakse 112,81 eurot (150 brutosumma – 4,2 – 3 -29,99 = 112,81)
Deklareerimine vormi TSD lisal 1
| Ees- ja perekonna- nimi |
Isikukood | Maksu- vaba- tulu arves- tamine |
Tulumaksu kinnipidamisel maha arvatud |
Arvutatud sotsiaal- maks |
Sotsiaal- maksuga maksustatud väljamaksed |
Kinni- peetud tulu- maks |
|
| maksu- vaba tulu summa |
III samba sissemakse maksuvaba osa |
||||||
| 1 | 2 | 3 | 31 | 4 | 5 | 6 | |
| Töötaja Mari | 0000000 | x | 0 | 0 | 49,50 | 150 | 22,99 |
| Väljamaksed koodide järgi | Kinni- peetud töötus- kindlustus- makse |
Välja- maksed, millelt makstakse töötus- kindlustus- makset |
Kinni- peetud kogumis- pensioni makse ja vanema- hüvitiselt arvutatud kogumis- pensioni makse |
||||||
| Summa koodi 01 järgi | Kood | Summa | Kood | Summa | Kood | Summa | |||
| 7 | 7.1 | 7.1.1 | 7.2 | 7.2.1 | 7.3 | 7.3.1 | 8 | 9 | 10 |
| 22 | 150 | 4,20 | 150 | 3 | |||||
* Kui samal kuul muid palgaväljamakseid ei tehta, võib maksuvaba tulu 144 eurot rakendada ka III samba sissemaksele. Sellisel juhul oleks tulumaks 0 (150-4,20-3-142,80) ning III samba sissemaksena saab deklareerida 142,80 eurot.
Näide 3
Tööandja ja töötaja Kalle lepivad kokku, et tööandja teeb Kalle III sambasse juunis ühekordse sissemakse 2000 eurot (brutosumma). Sama kuu palgatulu on Kallel samuti 2000 eurot. Kalle on teinud maksuvaba tulu rakendamise avalduse tööandjale ning liitunud kohustusliku kogumispensioni lepinguga.
Aasta algusest on tööandja teinud Kallele tulumaksuga maksustatud väljamakseid kokku 10 000 eurot. Summeeritud arvestuse kohaselt moodustab 15% sellest 1500 eurot, mida tööandja võib III sambasse tulumaksuvabalt sisse maksta.
Juunikuu väljamaksed
Sotsiaalmaks 1320 eurot [4000 (2000 töötasu + 2000 III samba sissemakse) x 33% = 1320]
Töötuskindlusmakse 112 eurot (4000 x 2,8% = 112)
Tööandja töötuskindlustusmakse 56 eurot (4000 x 1,4% = 56)
Kohusliku kogumispensioni makse 80 eurot (4000 x 2% = 80)
Maksuvaba tulu 144 eurot
III samba sissemakse maksuvaba osa 1500 eurot
Tulumaks 454,44 eurot (4000 – 144 – 1500 – 112 – 80 = 2164; 2164 x 21% = 454,44)
Deklareerimine vormi TSD lisal 1
| Ees- ja perekonna- nimi |
Isikukood | Maksu- vaba- tulu arves- tamine |
Tulumaksu kinnipidamisel maha arvatud |
Arvutatud sotsiaal- maks |
Sotsiaal- maksuga maksustatud väljamaksed |
Kinni- peetud tulu- maks |
|
| maksu- vaba tulu summa |
III samba sissemakse maksuvaba osa |
||||||
| 1 | 2 | 3 | 31 | 4 | 5 | 6 | |
| Töötaja Kalle | 0000000 | x | 144 | 1500 | 1320 | 4000 | 454,44 |
| Väljamaksed koodide järgi | Kinni- peetud töötus- kindlustus- makse |
Välja- maksed, millelt makstakse töötus- kindlustus- makset |
Kinni- peetud kogumis- pensioni makse ja vanema- hüvitiselt arvutatud kogumis- pensioni makse |
||||||
| Summa koodi 01 järgi | Kood | Summa | Kood | Summa | Kood | Summa | |||
| 7 | 7.1 | 7.1.1 | 7.2 | 7.2.1 | 7.3 | 7.3.1 | 8 | 9 | 10 |
| 2000 | 22 | 2000 | 112 | 4000 | 80 | ||||
Näide 4
OÜ Kassike maksab Kaidole, kes on selle äriühingu juhatuse liige, igakuiselt juhatuse liikme tasu 1500 eurot ning teeb igakuiselt isiku III sambasse sissemakseid 200 euro ulatuses (brutosumma). Kaido ei ole maksuvaba tulu rakendamiseks avaldust tööandjale teinud, kuid on liitunud kohustusliku kogumispensioni lepinguga.
Väljamaksete deklareerimine
Sotsiaalmaks 561 eurot (1700 x 33% = 561)
Töötuskindlusmakse 0
Tööandja töötuskindlustusmakse 0 (Juhatuse liikme tasult töötuskindlustusmakset ei tasuta)
Kohusliku kogumispensioni makse 34 eurot (1700 x 2% = 34), millest 4 eurot on III samba sissemaksest kinni peetud
Maksuvaba tulu ei rakendata
III samba sissemakse maksuvaba osa 196 eurot (200 – 4 = 196)
Tulumaks 308,70 eurot (1700 – 34 – 196 = 1470; 1470 x 21% = 308,70)
Deklareerimine vormi TSD lisal 1:
| Ees- ja perekonna- nimi |
Isikukood | Maksu- vaba- tulu arves- tamine |
Tulumaksu kinnipidamisel maha arvatud |
Arvutatud sotsiaal- maks |
Sotsiaal- maksuga maksustatud väljamaksed |
Kinni- peetud tulu- maks |
|
| maksu- vaba tulu summa |
III samba sissemakse maksuvaba osa |
||||||
| 1 | 2 | 3 | 31 | 4 | 5 | 6 | |
| Töötaja Kaido | 0000000 | x | 196 | 561 | 1700 | 308,70 | |
| Väljamaksed koodide järgi | Kinni- peetud töötus- kindlustus- makse |
Välja- maksed, millelt makstakse töötus- kindlustus- makset |
Kinni- peetud kogumis- pensioni makse ja vanema- hüvitiselt arvutatud kogumis- pensioni makse |
||||||
| Summa koodi 01 järgi | Kood | Summa | Kood | Summa | Kood | Summa | |||
| 7 | 7.1 | 7.1.1 | 7.2 | 7.2.1 | 7.3 | 7.3.1 | 8 | 9 | 10 |
| 11 | 1500 | 22 | 200 | 0 | 0 | 34 | |||
* Kui igakuine äriühingu tulumaksuga maksustatav väljamakse Kaidole on 1500 + 200 eurot ning sissemaksed III sambasse igakuiselt 200 eurot, võib Kaido detsembris veel täiendavalt III sambasse maksuvabalt sisse maksta 649 eurot, juhul kui tööandja Kaido eest detsembris enam täiendavaid III samba sissemakseid ei tee (11 x 1700 = 18700; 18700 x 15% = 2805; 1. detsembri seisuga on tööandja reaalselt III sambasse kandnud 11 x 196 = 2156; 2805 – 2156 = 649 eurot)
