01.01.2015 jõustub suur hulk tulumaksuseaduse (TuMS) muudatusi, sh muutub vorm TSD ja selle lisad. Artiklis käsitletakse muudatusi, mis puudutavad uueneva TSD lisa 7 täitmist, sest muutub selle ülesehitus ja osaliselt ka täitmise loogika muutub.
Raamatupidajale on oluline teada, et 10. veebruariks 2015 tuleb jaanuari 2015 TSD lisas 7 deklareerida tulumaksukohustuse tekkimist või selle suurust mõjutavad "asjaolud" seisuga 31.12.2014. Sellise kohustuse alus on TuMS § 61 lõige 44.
Omakapitali sissemaksete-väljamaksete saldo deklareerimine TSD lisa 7 osal Ia
Omakapitalist saab residendist äriühing teha väljamakseid seoses kapitali vähendamisega, osaluse tagasiostmisega või likvideerimisega. Väljamaksed omakapitalist kuuluvad tulumaksuga maksustamisele üksnes osas, mis ületavad omakapitali tehtud sissemakseid.
Omakapitali sissemaksete-väljamaksete arvestus toimub praegu TSD lisa 7 tabelis 1, edaspidi aga lisa 7 osal Ia.
Omakapitali sissemaksete suurus on oluline, et hinnata, kas väljamaksete tegemisel kaasneb tulumaksukohustus või mitte. Tulenevalt TuMS § 61 lg-st 44 tuleb 10. veebruariks 2015. a deklareerida sissemaksete ja väljamaksete saldo seisuga 31.12.2014, võttes aluseks andmed konkreetse äriühingu asutamisest alates. Selleks on olemas uuendatud TSD lisal 7 spetsiaalne kood 7020, mida kasutatakse ainult üks kord.
Kui äriühing on enne 31.12.2014 täitnud TSD lisa 7 tabeli 1 rea 9, siis kannab MTA sellel oleva jäägi üle 2015. a jaanuari TSD lisa 7 koodile 7040.
Omakapitali sissemaksena käsitatakse TSD lisa 7 täitmise korra järgi lisaks kapitali tehtud rahalistele ja mitterahalistele sissemaksetele ka tasutud ülekurssi, enne 2000. a fondiemissiooniks kasutatud kasumi osa ja äriühingu oma aktsia või osa müümisel saadud summat.
Sissemaksete-väljamaksete saldo väljaarvutamine võib olla keeruline, kui äriühing on osalenud näiteks ühinemisel (olles kas ühendav ühing või asutatud ühinemisel), sest on keelatud arvestada sissemakseid topelt ja vajalik võib-olla teatud sissemaksete elimineerimine.
Kui 2015. a ja edaspidi teevad osanikud sissemakseid äriühingu omakapitali (näiteks seoses äriühingu asutamisega või kapitali suurendamisega), siis need kuuluvad kajastamisele TSD lisa 7 osal Ia sissemakse tegemise kalendrikuus.
INF 11 asemele tuleb TSD lisa 7 osa II
Uueneva TSD lisa 7 osas II näidatakse äriühingu poolt saadud tulud (näiteks dividendid, kui dividendi saaja osalus vähemalt 10%), mille arvelt on võimalik jaotada kas dividende või teha väljamakseid omakapitalist tulumaksuvabalt. Tulud deklareeritakse tululiikide kaupa.
Osa II sarnaneb praeguse vormiga INF 11, mis iseseisva deklaratsioonina kaotab alates 01.01.2015 kehtivuse.
Kui praegu on vaja INF 11 (tabel 1 ja 2) täita selles kuus, mil tehakse maksuvabasid väljamakseid, siis edaspidi on vaja osa II täita tulude, mille arvelt on võimalik teha väljamakseid maksuvabalt, saamise kuus.
Kui äriühing on saanud tulusid (näiteks dividendid teises liikmesriigis asuvalt tütarühingult, teises liikmesriigis asuvale püsivale tegevuskohale omistatud kasum jne), mille arvelt saab teha maksuvabasid väljamakseid, enne 01.01.2015 ja need on deklareerimata kuni 31.12.2014 kehtiva vormi INF 11 tabelis 1, siis tuleb saadud tulu deklareerida 10.02.2015 esitatava jaanuari TSD lisa 7 koodidel 7201-7280.
Juhul kui äriühingul on kuni 31.12.2014 kehtinud vorm INF 11 tabel 2 veerus 3 kasutamata jääk, siis MTA kannab jäägi üle 2015. a jaanuari lisa 7 koodile 7290.
Välisriigi tulumaksu arvesse võtmine TSD lisa 7 osal Ib
Osa Ib sarnaneb praeguse TSD lisa 7 tabeliga 2.
Osal Ib toimub välisriigist saadud maksustatud tulude arvestus tululiikide ja riikide kaupa, kui rakendatakse krediidimeetodit, et vältida topeltmaksustamist. Selle tulemusena saab residendist äriühing välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu arvesse võtta enda tulumaksukohustuse vähendamiseks (TuMS § 54 lg 4), kui jaotatakse dividende või tehakse väljamakseid omakapitalist. Näiteks rakendatakse krediidimeetodit dividenditulule, kui dividendide saaja osalus dividende
maksvas välisriigi äriühingus on alla 10%. Tulumaksu võib näidata vaid juhul, kui tulumaksu tasumise või kinnipidamise kohta on välisriigi maksuhalduri või maksu kinnipidaja tõend.
Kui äriühing on saanud välisriigist maksustatud tulusid enne 01.01.2015 ja need on deklareerimata kuni 31.12.2014 kehtiva TSD lisa 7 tabelis 2, siis tuleb saadud tulu deklareerida 10.02.2015 esitatava jaanuari TSD lisa 7 osa Ib koodidel 7101-7150.
Kui äriühingul on kuni 31.12.2014 kehtiva lisa 7-l täidetud rida 14, siis kantakse rea 14 summa üle 2015. a jaanuari TSD lisa 7 koodile 7160.
Lisa 7 osa III, IV ja uuenev vorm TD
Osal III ja IV peetakse edaspidi arvestust kellelt, kui palju ja milliseid tulumaksukohustuse suurust mõjutavaid õigusi on äriühing ühinemise või jagunemise käigus kas üle andnud või saanud. Iga õiguse kohta peetakse vastavatel koodidel eraldi arvestust.
Ühinemise käigus saab näiteks ühendatav äriühing anda ühendavale äriühingule üle ühendatava äriühingu omakapitali tehtud sissemaksete-väljamaksete vahe, väljamaksmata maksuvaba tulu jne.
Õiguste saajal on lisa 7 osa IV täitmise aluseks üldreeglina tõend vormil TD, mille peab täitma õiguste üleandja õiguste saaja nõudmisel. Seetõttu muudetakse praegu kehtiva vormi TD ülesehitust oluliselt ja lisatakse sellele osa IV, kus õiguste üleandja deklareerib üleantud õiguste summad vastavatel koodidel.
Artikkel on avaldatud AS PricewaterhouseCoopers Maksuteabes nr 3, november 2014
