Küsimus: Eestis registreeritud ettevõte (käibemaksukohustuslane) osutab veoteenust teisele Eestis registreeritud ettevõttele (käibemaksukohustuslane). Vedu ise toimub Eestist väljaspool, suunal Rootsi-Norra-Soome vahel ja sees. Mille järgi tuleb määrata käibemaksumäär, millega müüja koostab arve ostjale?
Vastab maksu- ja tolliameti spetsialist
Kui kaubaveoteenuse saajaks on Eesti käibemaksukohustuslane, loetakse käibe tekkimise kohaks alati Eesti. Ühe Eesti maksukohustuslase poolt teisele Eesti maksukohustuslasele osutatava kaubaveoteenuse käibemaksumäär siiski alati ei ole 20%. Käibemaksumäär on 0% järgmistel juhtudel:
- vedu on seotud kauba eksportimisega (väljaveoga Euroopa Liidust ühendusevälisesse riiki) – aluseks käibemaksuseaduse § 15 lõike 4 punkt 9;
- vedu on seotud kauba importimisega (sisseveoga ühendusevälisest riigist Euroopa Liitu) ja veoteenuse kulu on vastavalt käibemaksuseaduse §-le 13 arvatud imporditava kauba maksustatava väärtuse hulka – aluseks käibemaksuseaduse § 15 lõike 4 punkt 10;
- veetakse välistransiidi tolliprotseduuril olevat kaupa, kui see veoteenus moodustab osa veost, mis kas algab või lõpeb Euroopa Liidu välises riigis – aluseks käibemaksuseaduse § 15 lõike 4 punkt 8.
Kui kaubavedu toimub ainult Euroopa Liidu piires, kahe Euroopa Liidu välise riigi vahel või on ainult ühe riigi sisene vedu (see võib sel juhul olla ka Euroopa Liidu väline riik) – siis on teisele Eesti käibemaksukohustuslasele osutamisel veoteenuse käibemaksumäär 20%.
Reisijateveoteenus, mida osutatakse kas ainult väljaspool Eestit või osaliselt Eestis ja osaliselt väljaspool Eestit (ning Eestis toimuv reisijatevedu on üks osa rahvusvahelisest veost), maksustatakse Eesti käibemaksuseaduse kohaselt alati käibemaksumääraga 0%.
Küsimus: kas saan õigesti aru, et sellisel juhul veoteenus osutamine marsruudil Soome-Norra-Soome määrab just Norra olemasolu selle, et käibemaksumäär on 0%, et siis KMS § 15 lg 4 punkt 9 alusel. Aga juhul, kui kaubavedu toimuks marsruudil samasugustel tingimustel, kuid Soome-Läti-Soome vahel, mis siis oleks käibemaksumääraks? Kas samuti 0%?
Vastab maksu- ja tolliameti spetsialist
Kui vedaja on Eesti käibemaksukohustuslane ja veo tellija on teine Eesti käibemaksukohustuslane ning veetakse kaupa liinil Soome-Läti-Soome – siis on käibemaksumäär 20%, sest kogu vedu toimub Euroopa Liidu piires ja ükski käibemaksuseaduse § 15 lõike 4 punktidest 8-10 ei ole kohaldatav. Käibemaksuseaduses eksport tähendab ainult vedu Euroopa Liidu riigist Euroopa Liidu välisesse riiki (mitte ühest Euroopa Liidu riigist teise Euroopa Liidu riiki) ja import tähendab ainult vedu Euroopa Liidu välisest riigist Euroopa Liidu riiki.
Siin võib ehk segadust tekitada, et niisugusel juhul vedu toimub ju tegelikult täies ulatuses väljaspool Eestit – kuid vastavalt käibemaksuseaduse § 10 lõikele 1 loetakse käibe tekkimise kohaks ikkagi Eesti (kuna teenust osutatakse Eesti käibemaksukohustuslasele) ja seetõttu on käibemaksumäär 20%. Ka nende veoteenuste puhul, mis on nimetatud seaduse § 15 lõike 4 punktides 8-10, on teenuse käibe tekkimise koht Eesti, kui teenus osutatakse Eesti käibemaksukohustuslasele – kuid erandina on käibemaksumäär 0%.
