Omakapitali sisse- ja väljamaksetest

Alates 2009. aasta 1. jaanuarist kehtiva tulumaksuseaduse (edaspidi TuMS-i) § 50 lõike 2 kohaselt maksab residendist äriühing tulumaksu aktsia- või osakapitali või sissemaksete vähendamisel, aktsiate, osade, osamaksete või sissemaksete tagasiostmisel või tagastamisel või muul juhul omakapitalist tehtud väljamaksete ning makstud likvideerimisjaotiste summa (edaspidi omakapitali väljamaksete) osalt, mis ületab äriühingu omakapitali tehtud rahalisi ja mitterahalisi sissemakseid.

Omakapitali sisse- ja väljamaksed deklareeritakse vormi TSD lisa 7 tabelis 5.

Omakapitali sissemaksed on laiem mõiste kui osa- või aktsiakapitali tehtud sissemaksed. Lisaks nimetatule on sissemakseks veel ülekurss, äriühingu poolt oma osade, aktsiate või osamaksete müügist saadud summad, aktsionäride või osanike poolt netovara taastamiseks omakapitali tehtud sissemaksed vms. Sissemaksed võivad olla rahalised või mitterahalised. Seega peavad sissemaksed äriühingu omakapitali olema tehtud selle äriühingu aktsionäride või osanike poolt. Näiteks kui residendist äriühing aktsionäri või osanikuna teeb sissemakse teise äriühingusse netovara taastamiseks, andes selleks vara ja saaja kajastab seda omakapitalis, siis sissemakse tegijale vara üleandmisega maksukohutusi ei kaasne ja sissemakse ulatuses on võimalik selle saajal teha maksuvabalt omakapitalist väljamakseid.

Kasumi üleandmist ei käsitata omakapitali tehtud sissemaksena. Samuti ei ole omakapitali tehtud sissemakse nii ülekursi  kui ka peale 1. jaanuari 2000. aastal kasumi arvelt tehtud fondiemissioon.

Kas muul juhul omakapitalist tehtud väljamaksed sisaldavad ka väljamakstud dividende ja muid kasumieraldisi?

Raamatupidamises on nimetatud väljamaksete puhul tegemist omakapitalist tehtud väljamaksetega, kuid TuMS reguleerib väljamakstud dividendi ja kasumieraldiste maksustamist eraldi sättega, milleks on TuMS-i § 50 lõiked 1 ja 1¹. TuMS-i § 50 lõiget 2 ei rakendata ka omakapitalist tehtud väljamaksetele, mille puhul rakendatakse TuMS-i § 50 lõiget 2¹, st kasutatakse vabastusmeetodit.

Mis on väljamakse?

Väljamakse ei tähenda alati ainult raha liikumist, TuMS-i kontekstis on see laiem mõiste. Väljamaksena käsitatakse ka tasaarvestust, vahetamist. Väljamakseks ei ole näiteks ülekursi arvelt kahjumi katmine.

Sarnaselt tuleb toimida ka juhul, kui äriühing vahetab soetatud võõraktsiad oma aktsiate vastu. Sellisel juhul on hinnaks võõraktsiate soetusmaksumus.

Mõlemal juhul on tegemist oma aktsiate tagasiostmisega ilma rahalisi väljamakseid tegemata ja see kuulub deklareerimisele.

Väljamaksete puhul näidatakse lisa 7 tabelis 5 väljamaksete summa, st summa, mida saajatele tegelikult välja makstakse (või ülaltoodud näidete puhul arvestatakse).

 
Kas väljamaksed on seotud mõne konkreetse sissemaksega?

TuMS sellist seost ei sätesta. Maksustamisel võrreldakse väljamakseid äriühingusse tehtud sissemaksete summaga, mitte konkreetset sissemakset konkreetse väljamaksega.

Kui äriühing teeb esmakordselt peale 1. jaanuari 2009 omakapitali väljamakseid, tuleb tal täita lisa 7 tabeli 5 rida 1, kus võetakse arvesse alates äriühingu loomisest sellesse äriühingusse aktsionäride või osanike poolt tehtud rahaliste ja mitterahaliste sissemaksete ja tehtud väljamaksete vahe kuni 31. detsembrini 2008. Juhul, kui see vahe osutub negatiivseks, st enne 1. jaanuari 2009 on väljamakseid tehtud rohkem kui sissemakseid, siis jätab äriühing rea 1 täitmata, sest äriühingu tasemel ei maksustata enne 1. jaanuari 2009 omakapitalist tehtud väljamaksete osa, mis ületab omakapitali tehtud sissemakseid.

Peale 1. jaanuari 2009 tehtud sissemaksed, mis on tehtud maksustamisperioodil, näidatakse lisa 7 tabeli 5 real 2.

Omakapitalist tehtud väljamaksed maksustatakse osas, mis ületab omakapitali sissemakseid. Arvutatud tulumaksule rakenduvad kõik mahaarvamised, mida saab kasutada ka dividendidelt ja muudelt kasumieraldistelt arvutatud maksukohustuse vähendamiseks, v.a maksuvähendused, mida saab kasutada ainult aastate 1994-1999 jaotamata kasumi arvelt makstud dividendide puhul.