Olenevalt metsa võõrandamise ning Natura toetuse saamise asjaoludest ja tingimustest maksustatakse saadud tulu kas ettevõtlustuluna või kasuna vara võõrandamisest. Oluline on teada, kas tegemist on füüsilise isiku ettevõtlusega (FIE) või füüsilise isiku (FI) vara võõrandamisega, sest maksustamise alused, maksukoormus, vara üle arvestuse pidamine ja deklareerimine on erinevad.
Võõrandamisena käsitletakse tehinguid, mille tulemusel vara vahetab omanikku, näiteks ostu-müügitehingud, kinkimine, vahetus jms, kusjuures vahetustehingule kohaldatakse müügilepingu kohta sätestatut. Vahetamisel loetakse maksustatavaks tuluks vahetatava vara soetamismaksumuse ning vahetuse teel vastu saadud vara turuhinna vahe.
Kui metsa müüakse eraisikuna, on tegemist kasuga vara võõrandamisest. Kasu vara võõrandamisest on müüdud vara soetamismaksumuse ja müügihinna vahe. Kasust saab maha arvata vara müügiga otseselt seotud kulud. Kasu kuulub maksustamisele ainult tulumaksuga ning sotsiaalmaksu ei tasuta.
Ettevõtlus on tulumaksuseaduse § 14 lg 2 kohaselt isiku iseseisev majandus- või kutsetegevus, mille eesmärgiks on tulu saamine kauba tootmisest, müümisest või vahendamisest, teenuse osutamisest või muust tegevusest. Ettevõtluse puhul on võimalik metsa kasvatamise, ülestöötamise, tehnika soetamise, palgatud tööjõuga jms seotud dokumentaalselt tõendatud kulud kanda ettevõtluse kuludesse ja vähendada nendega maksustatavat tulu. FIE-l tuleb lisaks tulumaksule tasuda ka sotsiaalmaksu ning kogumispensioni kohustatud isikul ka kohustusliku kogumispensioni makset.
Kui FIE käive ületab maksustamisperioodil 40 000 eurot, lisandub ka käibemaksukohustuslaseks registreerimise kohustus.
FIE on kohustatud pidama oma tulude ja kulude kohta maksu- ja raamatupidamisarvestust. Kõik ettevõtlusest saadud tulud ja ettevõtluse tarbeks tehtud kulud deklareeritakse füüsilise isiku tuludeklaratsiooni vormil E.
Metsa võõrandamise viisid
Võõrandatakse:
- metsamaad (kinnisasja),
- kasvava metsa raieõigust (kasvavat metsa),
- metsamaterjali (langetatud puu, puutüvi, puutüve järkamisel saadud tüveosa või raidmeid),
- töödeldud metsamaterjali (lõhutud küttepuud, laudu, prusse jne),
- kasutusvaldust (kantakse kinnistusraamatusse, kasutusvaldaja kasutab asja ja omandab selle vilju).
Raieõiguse võõrandamisel ei ole tegemist kinnisasja võõrandamisega, vaid ressursi kasutusõiguse võõrandamisega.
Tulu saadakse ka metsa rendile andmisest või mõne muu pikaajalise lepingu alusel. Sellisel juhul valib maksumaksja ise, kas tegemist on tema ettevõtlustuluga või mitte, kuna renditulu puhul on maksumaksjale endale antud tulumaksuseaduses valikuvõimalus. Juhul, kui renditulu ei ole füüsilisele isikule ettevõtlustuluks, siis renditulust mahaarvamisi teha ei saa.
Samuti võib tulu saada ka Natura 2000 erametsamaa toetusest. Toetus tuleb kindlasti tuludeklaratsioonis deklareerida.
Ettevõtja võib saada lisaks Natura 2000 erametsamaa toetusele ka muid ettevõtlusega seotud toetusi. Ka need on ettevõtlusega seotud tulud ja tuleb tuludeklaratsiooni vormil E deklareerida.
Füüsilise isiku ja FIE maksustamise erisused
Metsaomanik on füüsiline isik
Kui metsaomanik on füüsiline isik (eraisik) ja ta müüs raieõigust, metsamaterjali või sai Natura 2000 erametsamaa toetust, deklareerib ta saadud tulu tuludeklaratsiooni vormi A tabelis 6.2. Kulude ja tulude edasikandmise arvestus toimub tabeli 6.2 lisatabelis.
- Kui metsa müüakse eraisikuna, on tegemist kasuga vara võõrandamisest.
- Kasu vara võõrandamisest on müüdud vara soetamismaksumuse ja müügihinna vahe.
- Kasust saab maha arvata vara müügiga otseselt seotud kulud.
- Kasu kuulub maksustamisele ainult tulumaksuga ning sotsiaalmaksu ei tasuta.
Residendist füüsilise isiku tuludeklaratsioon tuleb esitada tehingule järgneva aasta 30. aprilliks (2023. aastal 2. maiks).
Tuludeklaratsiooni esitamisel kehtivad järgmised soodustused:
- saadud tulust on võimalik maha arvata ka metsa majandamisega seotud kulud, kui tegemist on metsa majandamisega metsaseaduse tähenduses;
- kulud saab maha arvata kulu tegemise aasta tulust või kolmel järgneval aastal;
- saadud kasu võib edasi kanda kuni kolmele järgnevale aastale;
- maksustamisperioodil saab täiendavalt maha arvata kuni 5000 eurot;
- tulu saamise aastal saab tulust maha arvata ka müüdud osa soetamismaksumuse.
Metsamaterjali ja raieõiguse müügist saadud tulu ning Natura 2000 erametsamaa toetuse maksustamise erikord eraisikust metsaomanikel
Kasvava metsa raieõiguse ja raiutud metsamaterjali võõrandamisest saadud tulule on kehtestatud maksuarvestuse erikord. Alates 2020. aastast kehtib erikord ka Natura 2000 erametsamaa toetusele.
Raieõiguse ja metsamaterjali müügitulust saadud kasu võib edasi kanda kuni kolmele järgnevale maksustamisperioodile.
| Näiteks kui metsaomanik sai raieõiguse või metsamaterjali müügist tulu 2020. aastal, maksustatakse kasu metsatulust hiljemalt 2023. aasta tuludeklaratsiooni alusel. Tulu on võimalik maksustada 2020., 2021., 2022. ja 2023. aasta deklaratsioonides. Tulu saamise ja kasu maksustamise vahelisel ajavahemikul tehtud metsa majandamise kulud võib kasust maha arvata. See tähendab, et ka metsa majandamiseks tehtavaid kulutusi saab hajutada nelja maksustamisperioodi vahel. |
Metsa majandamise kulusid saab deklareerida, kui metsa majandamine on kooskõlas metsaseaduses sätestatuga. Metsaseaduse § 16 kohaselt metsa majandamine on metsa uuendamine, kasvatamine, kasutamine ja metsakaitse. Kui metsaseadusega on kehtestatud nõue esitada majandamistegevuse kohta keskkonnaametile metsateatis, peab keskkonnaamet olema lubanud metsateatises kavandatud tegevuse.
Arvesse saab võtta dokumentaalselt tõendatud majandamiskulud. Tulumaksuga mittemaksustatud toetuse arvelt tehtud kulusid ei saa kasust maha arvata.
| Näiteks osteti metsa uuendamiseks 875 euro eest istikuid ja istikute ostuks saadi riigilt metsaseaduse alusel metsa uuendamise toetust 700 eurot (maksuvaba toetus). Metsa majandamise kuludena saab deklareerida seda summat, mis oli metsaomaniku omafinantseering ehk 875 – 700 = 175 eurot. Kui metsa majandamiseks tehti kulutusi rohkem, kui metsatulult kasu saadi, saab ka metsa majandamiseks tehtud kulud edasi kanda kuni kolmele aastale. |
| Näide: metsaomanik sai 2018. aastal metsa müügist 17 000 eurot. Samal aastal kasu arvestades võttis ta müügitulust maha soetamishinna 7000 eurot ja müügiga seotud kulud 1000 eurot ning saadud kasu 17 000 – 7000 – 1000 = 9000 eurot kandis edasi järgnevale aastale. 2019. aastal tegi metsaomanik metsa majandamiseks kulutusi 4000 euro väärtuses ja kandis 2020. aastasse kasu 9000 – 4000 = 5000 eurot. 2020. aastal tegi metsaomanik metsa majandamiseks kulutusi 6000 euro väärtuses.2021. aastasse kannab metsaomanik juba edasi kasu ületavad kulud 6000 – 5000 = 1000 eurot. Edasikantud kuludega saab metsaomanik vähendada 2021.–2023. a saadud metsatulu. |
Metsamaterjali ja raieõiguse võõrandamisest saadud tulust ja Natura 2000 erametsamaa toetusest täiendav mahaarvamine
Metsamaterjali ja raieõiguse võõrandamisest saadud tulust saavad metsaomanikud maksustamisperioodil täiendavalt maha arvata kuni 5000 eurot. Samuti on laiendatud mahaarvamise õigust ka Natura 2000 erametsamaa toetustele.
Kui kinnistul on rohkem kui üks omanik, siis iga kaas- või ühisomanik saab oma metsatulust täiendavalt 5000 eurot maha arvata. Kui ühel eraisikul on mitu metsakinnistut, millelt saadakse tulu, siis saadud metsatuludest saab maha arvata kokku 5000 eurot.
Kui tulusid ja kulusid on võimalik edasi kanda tulu saamise või kulu tekkimise aastale järgneva kolme maksustamisperioodi vahel, siis 5000 euro suurust täiendavat mahaarvamist ei saa järgmistesse aastatesse edasi kanda.
Täiendavat maksusoodustust ei saa rakendada metsamaa ja töödeldud metsamaterjali võõrandamise korral. Samuti, kui metsa majandamiseks on sõlmitud kasutusvalduse kokkulepe, siis ei laiene kasutusvaldajale täiendav mahaarvamise õigus, kuna soodustust saab kasutada kinnisasja omanik talle kuuluva kinnisasja kohta.
Soetusmaksumuse deklareerimine
Kasvava metsaga kinnistu ostmisel saab omanik kinnistu soetamismaksumust arvestada kahel juhul:
- ostetud maatükk, mida saab arvesse võtta kinnistu võõrandamisel ning
- ostetud kasvav mets, mida saab arvesse võtta kasvava metsa raieõiguse või raiutud metsamaterjali võõrandamisel. Arvesse saab võtta selle osa soetamismaksumusest, mis vastab müüdud osale.
Kinnistu soetamismaksumuse osa, mis on arvesse võetud raieõiguse või raiutud metsamaterjali võõrandamisest saadud tulu vähendamiseks, ei või kinnistu võõrandamisel enam teist korda tulu vähendamiseks arvesse võtta.
Kinnistu soetamismaksumuse hulka saab lugeda ka dokumentaalselt tõendatud parenduskulud, näiteks maaparanduse kulud, truupide ehituse kulud vms, kui neid ei ole arvestatud metsa majandamiseks tehtud kulude hulka.
Soetamismaksumuse saab deklareerida ainult sellel maksustamisperioodil, millal saadi metsast tulu. Enne soetamismaksumuse arvessevõtmist arvestatakse saadud tulust maha samal aastal tehtud kulud ja eelmistest aastatest edasikantud kulud.
Kui maksumaksja soovib saadud kasu (tulud – kulud) vähendamiseks kasutada soetamismaksumust, peab selle deklareerima tuludeklaratsiooni vormi A tabeli 6.2 real 7.
Näited, kuidas tuludeklaratsioonil andmeid kajastada
Kulud metsa võõrandamisel
Metsamaa võõrandamisest saadud tulu maksustamisel on füüsilisel isikul õigus müügihinnast maha arvata metsa müügi või vahetamisega otseselt seotud dokumentaalselt tõendatud kulud. Kasvava metsa raieõiguse ja raiutud metsamaterjali müügiga seotud kuludeks loetakse ka metsa majandamise kulud. Natura 2000 erametsamaa toetust saanud metsaomanik peab metsa majandama vastavalt Natura metsamaa reeglitele. Need kulud on lubatud samuti tuludest maha arvata.
Puude langetamiseks, ladustamiseks, vedamiseks jms tehtud kulud, sh ka teenuse sisseostmisega seotud kulud, mida tehakse kasu saamiseks vara võõrandamisest, on võõrandamisega otseselt seotud kulud.
Vara müügiga otseselt seotud kuludeks on konkreetse võõrandamistehinguga seotud hädavajalikud kulud, mida tegemata ei saa tehingut sooritada või ka kulud, mis võimaldavad tehingut edukamalt sooritada või mis oleksid tehingu mittetoimumisel jäänud kandmata. Näiteks kui metsamaterjali poleks müüdud, ei oleks olnud vajalik ka kasvava metsa ülestöötamisele ja metsamaterjali transportimisele kulutusi teha.
Müügiga seotud kulu ei ole aga näiteks metsa ülestöötamisega keskkonnale tekitatud kahju hüvitamine.
Võõrandamisega seotud kuludeks ei loeta kulusid metsa ülestöötamiseks vajaliku tehnika soetamisel, kuna selline tegevus viitab ettevõtlusele kui iseseisvale majandustegevusele. Sellise tehnika soetamiskulud saab deklareerida ainult FIE.
Metsaomanik on füüsilisest isikust ettevõtja
Metsamaterjali ja raieõiguse müügist saadud tulu ning Natura 2000 erametsamaa toetuse maksustamine
FIE võib talle kuuluvalt kinnisasjalt raiutud metsamaterjali ja seal kasvava metsa raieõiguse võõrandamisest saadud tulust ning Natura 2000 erametsamaa toetusest maksustamisperioodil täiendavalt maha arvata kuni 5000 eurot. Tulust võib maha arvata kõik maksustamisperioodi jooksul maksumaksja poolt tehtud dokumentaalselt tõendatud ettevõtlusega seotud kulud (metsa kasvatamine, ülestöötamine, tehnika soetamine, palgatud tööjõud jms).
Kui võõrandatakse raieõigust või metsamaterjali ettevõtluse objektiks olevalt metsamaalt või saadakse Natura erametsamaa toetust ettevõtluses kasutatavale kinnistule, on saadud tulu ettevõtlustulu, millest saab metsamaa omanik maha arvata täiendava maksuvaba tulu kuni 5000 eurot.
Tulu maksustamisel omab tähtsust, kas võõrandatav raieõigus ja metsamaterjal on pärit FIE-le kuuluvalt (ettevõtlusega tegelemisel tuleb ettevõtluses kasutatavast varast eraldada isiklikus tarbimises olev vara) või teisele isikule (nt sõbrale, vennale, abikaasa lahusvarasse jne) kuuluvalt kinnistult ning kas Natura erametsamaa toetust saab FIE-le kuuluvale kinnistule, sest FIE-le kehtib täiendav maksuvabastus kuni 5000 eurot ainult temale kuuluvalt kinnistult raieõiguse ja metsamaterjali müügist saadud tulule ning tema kinnistule saadud Natura 2000 erametsamaa toetusele.
Täiendav mahaarvamine ei pea olema dokumentaalselt tõendatud ja see võetakse arvesse alles pärast ettevõtlustulust dokumentaalselt tõendatud kulude mahaarvamist. Täiendav maksuvabastus ei saa tekitada maksustamisperioodil kahjumit. Maksustamisperioodil kasutamata maksuvabastuse osa ei saa kanda edasi järgnevatele maksustamisperioodidele.
Täiendavat maksusoodustust ei saa rakendada metsamaa ja töödeldud metsamaterjali (nt raiutud küttepuu, hakkpuit jne) võõrandamise korral.
Töödeldud metsamaterjali võõrandamisest saadud tulu maksustamine
- Metsamaterjali liigitatakse töötlemata ja töödeldud (näiteks prussid, lauad, lõhutud küttepuud, hakkepuit, keemiliselt töödeldud metsamaterjal jms) materjaliks.
- Töödeldud metsamaterjali võõrandamise korral lähtutakse maksustamise üldpõhimõttest, s.t tegemist on kas vara võõrandamisega või ettevõtlusega. Kasvava metsa raieõiguse ja raiutud metsamaterjali müügist saadud kasu maksustamise erikorda ei saa töödeldud metsamaterjali müügitulu maksustamisel kasutada.
- Töödeldud metsamaterjali võõrandamisel ei saa täiendavat mahaarvamist 5000 eurot arvesse võtta.
Metsamaa võõrandamisest saadud tulu maksustamine
Metsamaa on maatükk, millel kasvab mets ja mis on kantud kinnistusraamatusse. Maksustamine või mittemaksustamine oleneb sellest, kuidas on metsamaa omandatud ja kas seda on ettevõtluses kasutatud.
Kui omandireformi õigustatud subjekt võõrandab temale omandireformi käigus tagastatud metsamaad, siis on saadud tulu talle maksuvaba, seda ka siis kui metsamaad kasutati ettevõtluses või seda võõrandatakse osade kaupa.
Kui võõrandatakse metsamaad, mille soetamismaksumus on ettevõtlustulust maha arvatud, siis loetakse metsamaa müügihind või vahetuse teel vastu saadud vara turuhind FIE ettevõtlustuluks.
Metsamaa, mille soetamismaksumus on eelnevalt kantud ettevõtluse kuludesse, isiklikku tarbimisse võtmisel (nt ettevõtluse lõpetamisel või peatamisel kauemaks kui 12 kuuks) loetakse selle metsamaa turuhind ettevõtlustuluks. Selle metsamaa hilisemat võõrandamist sama isiku poolt käsitletakse füüsilise isiku (mitte kui FIE) vara võõrandamisena ning saadud kasu maksustatakse tulumaksuga. Maksustatava kasu arvutamisel loetakse metsamaa soetamismaksumuseks ettevõtlustulule lisatud metsamaa turuhind.
Isiklikku tarbimisse võtmist ei teki, kui ettevõtluse vara antakse üle või pärandatakse isikule (kas äriühingule või teisele FIE-le), kes jätkab ettevõtte tegevust. Kui võõrandatakse kinkimise teel tasuta omandatud metsamaad, siis loetakse võõrandamisest saadud kasu füüsilise isiku kasuks vara võõrandamisest ja vara omandamiseks tehtud kulu on null.
Kui aga kingituse saaja on teinud parenduskulusid, siis need saab soetamiskuludeks lugeda ja tulust maha arvata.
Kui ostetakse kasvava metsaga kinnistu, saab omanik kinnistu ostuhinna jagada sisuliselt kaheks: osaks, mille saab arvesse võtta kinnistu võõrandamisel ning osaks, mille saab arvesse võtta kasvava metsa raieõiguse või metsamaterjali võõrandamisel. Kinnistule ostuhinna osa suuruse arvutamisel võib aluseks võtta maa maksustamishinna, kui ostudokumendil ei ole eraldi näidatud maahinda ja metsahinda. Soetamismaksumuse osa, mis on arvesse võetud kasvava metsa raieõiguse või metsamaterjali võõrandamisest saadud maksustatava kasu arvutamisel, ei või kinnistu võõrandamisel enam teist korda arvesse võtta. Kinnistu soetamismaksumuse hulka saab lugeda ka dokumentaalselt tõendatud parenduskulud, näiteks maaparanduse kulu, truupide ehitamise kulu jms.
| Näide: FIE-le laekus 2021. aastal oma metsast metsamaterjali müügist 15 000 eurot ja Natura erametsamaa toetust 3000 eurot. 2021. aastal tegi ta metsa ülestöötamisega ja tehnika soetamisega dokumentaalselt tõendatud kulutusi 6000 eurot. Tema ettevõtlustulu on 15 000 + 3000 – 6000 = 12 000 eurot. FIE saab oma maksustatavat tulu vähendada 5000 euro võrra. Seega jääb tema kasuks enne metsandusega seotud teist liiki toetuste lisamist 12000 – 5000 = 7000 eurot. |
- Kui isiklikku tarbimisse võetakse metsamaterjali, mille soetamismaksumus on ettevõtluse kuludesse kantud, lisatakse ettevõtlustulule metsamaterjali turuhind.
- Kui metsamaalt, mis on ostetud või omandatud kinkimise/pärimise teel ja mis ei ole ettevõtluse objektiks, võõrandatakse raieõigust või metsamaterjali või saadakse selle metsamaa eest Natura 2000 erametsamaa toetust, siis loetakse saadud tulu kasuks vara võõrandamisest ja deklareeritakse tuludeklaratsiooni vormi A tabelis 6.2 ning maksustamine toimub erikorra alusel.
Tuludeklaratsiooni täitmine
Kasvava metsa raieõiguse ja raiutud metsamaterjali müügist saadud tulu deklareeritakse vormi E real 3.1.1 ja Natura 2000 erametsamaa toetus deklareeritakse vormi E real 3.1.2. FIE võib saada lisaks Natura 2000 erametsamaa toetusele ka muid ettevõtlusega seotud toetusi. Ka need on ettevõtlusega seotud tulud ja tuleb tuludeklaratsiooni vormil E deklareerida.
Ettevõtlusega seotud kulud on ridadel 3.2.1. kuni 3.2.11. Täiendava mahaarvamise arvestus toimub ridadel 3.4 ja 3.5.
Muud ettevõtlusega seotud metsa majandamise toetused deklareeritakse vormi E real 3.7. Seda seetõttu, et muude toetuste osas ei saa täiendavat mahaarvamist teha.
Lõplik aasta maksukohustus arvutatakse FIE maksustamise reeglite kohaselt tuludeklaratsiooni vormide A ja E alusel kokku.
Näites täidame FIE vormi E 3. osa ja vormi E lõpuread, mis hõlmavad kõigi kolme osa tulemit.
| Näide: FIE osutas metsas majandamiseks kasutatavate seadmete remonditeenust (täidab E vormi 1. osa) ning müüs ka oma metsast raieõigust ning sai ka Natura 2000 erametsamaa toetust.Vormi E 1. osa tulemiks real 1 (tulud – kulud) on 1000 eurot. Raieõiguse müügist sai ta 10 000 eurot ja Natura toetuse suuruseks oli 2000 eurot. Samuti sai ta metsaseaduse alusel metsa majandamiseks toetust 3000 eurot. Metsa majandamisega seotud kulusid oli tal 1200 eurot. Selle Natura toetuse 2000 eurot ja metsaseaduse alusel saadud toetuse 3000 eurot kandis ta FIE erikontole. Eelmisest aastast oli tal ka edasilükatud tulude vähendamiseks kasutamata kulusid 800 eurot (vormi E tabel 3). FIE ainus sissetulek tuleb deklareerida vormil E (R 10). Temal vormil A maksustatavaid tulusid ei ole, aga vorm A tuleb ikka esitada. Ridade arvutused: |
