Omakapitali sisse- ja väljamaksetest

mees finants raamatupidamine
Foto: Shutterstock

Tulumaksuseaduse § 50 lõike 2 kohaselt maksab residendist äriühing tulumaksu aktsia- või osakapitali või sissemaksete vähendamisel, aktsiate, osade, osamaksete või sissemaksete tagasiostmisel või tagastamisel või muul juhul omakapitalist tehtud väljamaksete ning makstud likvideerimisjaotiste summa (edaspidi omakapitali väljamaksete) osalt, mis ületab äriühingu omakapitali tehtud rahalisi ja mitterahalisi sissemakseid.

Maksuarvestuse omakapitali sisse- ja väljamaksed erinevad raamatupidamise omakapitali arvestusest. Raamatupidamisarvestuse aktsia-/osakapital ja ülekurss kokku võivad, kuid ei pea võrduma omakapitali sissemaksete summaga maksuarvestuses maksustamisperioodi lisa 7 koodil 7040 deklareerituga.

Omakapital raamatupidamisarvestuses:

  • osa/aktsiakapital,
  • ülekurss,
  • omaaktsiad,
  • kohustuslik reserv,
  • muud reservid,
  • kasum.

Omakapital maksuarvestuses:

  • osa/aktsiakapital,
  • ülekurss,
  • oma aktsiate võõrandamisest saadud tulu,
  • aktsionäride/osanike poolt tehtud täiendavad muud sissemaksed omakapitali (reguleerib äriseadustik).

Lisal 7 peetakse arvestust ainult maksustamisega seotud omakapitali sisse- ja väljamaksete üle. Maksustatavate omakapitali väljamaksete arvestus toimub osas Ia ja maksuvabade omakapitali väljamaksete arvestus toimub osa II koodil 7320.

Aktsiaseltsifond ei deklareeri aktsiakapitali vähendamisel, aktsiate tagasiostmisel või tagastamisel või muul juhul omakapitalist tehtavatelt väljamaksetelt ega makstud likvideerimisjaotist, kuna nimetatud väljamakseid ei maksustata aktsiaseltsifondi tasemel. Aktsiaseltsifondile ei rakendata tulumaksuseaduse § 50 lõiget 2. Nimetatud summad maksustatakse aktsionäri tuluna. Kuid aktsiaseltsifond peab osa Ia siiski täitma kahel korral – kui:

  • maksab likvideerimisjaotist, s.t näitab koodil 7060 likvideerimisjaotisena makstava summa ja sama summa peab näitama koodil 7030, et ei tekiks maksukohustust. Selline täitmine tuleneb tulumaksuseaduse § 56 lg 11, kus vormil INF 1 tuleb deklareerida likvideerimisjaotiste saajad ja suurused.
  • rakendab tulumaksuseaduse § 50 lõige 22, s.t toimub ühinemine, mille käigus fondi vara ei kasutata Eesti majandustegevuses. Sellisel juhul toimub osa Ia täitmine analoogselt teiste äriühingutega.

Omakapitali sissemaksed

Tulumaksuseadus ei sätesta, mis on sissemaksed omakapitali, kuid lisa 7 täitmise juhendis on rahandusminister täpsustanud, mida maksuarvestuses käsitatakse omakapitali sissemaksena ja antud loetelu on lõplik:

  • aktsionäride või osanike tehtud sissemakse aktsia- või osakapitali (sissemakse tegemist reguleerib äriseadustik, tulundusühistuseadus)
  • aktsionäride või osanike sisse makstud ülekurss (ülekurssi ja selle kasutamist reguleerib äriseadustik)
  • enne 2000. a fondiemissiooniks kasutatud kasum (TuMS § 61 lg 34 p 1)
  • äriühingu oma aktsia, osa või osamakse võõrandamisel saadud summa (oma aktsiate tagasiostu reguleerib äriseadustik)
  • aktsionäride või osanike täiendavalt tehtud muud sissemaksed omakapitali (reguleerib äriseadustik, nt omakapitalikõlblik vaba reservi moodustamine aktsionäride/osanike tehtud täiendavate sissemaksete arvelt)

Näide: aktsiaselts suurendas 2021. aasta detsembris oma aktsiakapitali mitterahalise sissemaksega, mis hinnati 32 000 eurole. Raamatupidamisarvestuses suurendatakse aktsiakapitali 2000 eurot ja 30 000 eurot kantakse ülekurssi. Maksuarvestuses täidetakse detsembrikuu eest lisa 7 osa Ia kood 7030 summas 32 000 eurot.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed703032 000
Omakapitali sissemaksed kokku:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 >0
704032 000
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
705032 000
Omakapitalist tehtud väljamaksete summa7060
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0707032 000

INF 1 ei täideta, sest väljamakset ei tehta.


Ei ole võimalik anda lõplikku loetelu, mida maksuarvestuses omakapitali sissemaksetena ei käsitleta, raamatupidamisarvestuses tehakse omakapitalis väga erinevaid kandeid, mida maksuarvestuse omakapitalis ei näidata. Siinkohal toome välja maksuhaldurile esitatud küsimused, mida maksuarvestuses omakapitali sissemaksena lisa 7 osa Ia koodil 7030 ei näidata:

  • äriühingu kasum;
  • kasumi arvelt moodustatud reservid nt kohustuslik reserv;
  • nn vaba reserv, mis ei ole omakapitalikõlblik;
  • pärast 2000. aastat läbiviidud fondiemissioon;
  • nt ülekurss, mida raamatupidamises kajatatakse omakapitalis vastavalt RTJ 11-le;
  • ühinemisel/jagunemisel saadud kasum;
  • summat, millega aktsionär või osanik võõrandab oma osaluse kolmandale isikule, s.t sissemakseks ei ole osaluse soetamismaksumus;
  • ühinemisel/jagunemisel saadud/üleantud vara maksumus;
  • allutatud laen vms.

Sissemaksed omakapitali võivad olla nii rahalised kui ka mitterahalised.

Omakapitali tehtud mitterahaline sissemakse võib olla mis tahes rahaliselt hinnatav ja üle antav asi või varaline õigus, millele on võimalik pöörata sissenõuet.

Mitterahaline sissemakse võetakse maksuarvestuses arvesse äriseadustikus sätestatud tingimustel ja korras õiglases väärtuses ning summas, mis kajastatakse raamatupidamises aktsia- või osakapitalis ja ülekursina kokku. Seega näidatakse aktsia-/osakapital bilansi passivas omakapitali hulgas ja märgitud kapitali suuruses.

Aktsia- või osakapital ja ülekurss

Äriseadustik sätestab täis- ja usaldusühingu, osaühingu ning aktsiaseltsi tehtavad sissemaksed ja nende eest tasumise korra. Osaühingu ja aktsiaseltsi puhul võetakse sissemakse arvesse koos ülekursiga. Tegemist on äriühingu finantseerimisega osanike/aktsionäride poolt.

Sissemaksed aktsia-/osakapitali deklareeritakse sellel maksustamisperioodil, kui nad on kooskõlas äriseadustikus sätestatuga, s.t kui äriseadustiku kohaselt loetakse sissemakse tehtuks.

Ilma sissemakseta asutatud äriühing (vastav märge registrikaardil) täidab lisa 7 osa Ia koodi 7030 ja näitab äriühingusse tehtud sissemakse sellel maksustamisperioodil, kui äriregister aktsepteerib sissemakse tegemist (sellisel juhul kaob äriregistris teade “Asutatud sissemakset tegemata”). Äriregistrile on esitatud avaldus märke kustutamiseks, millele on lisatud sissemakse tasumist tõendavad dokumendid.

Kuigi äriseadustiku kohaselt ei tohi ilma sissemakset tegemata asutatud äriühing jagada kuni sissemakse tasumiseni kasumit, kasutavad osanikud praktikas seda sissemakse tegemiseks. Maksustamise seisukohast tähendab see, et jaotatud kasumi summa tuleb eelkõige maksustada vastavalt tulumaksuseaduse § 50 lõikele 1 ja deklareerida lisa 7 osa I koodil 7008. Ka äriseadustikuga vastuolus väljamakse maksustatakse võrdselt seaduslikuga muu kasumieraldisena. Peale äriregistris osakapitali sissemakse aktsepti tuleb sissemakse deklareerida lisa 7 osa Ia koodil 7030.

Tulundusühistusse tehtud sissemakseid reguleerib üldjuhul tulundusühistuseadus, kuid võib olla reguleeritud ka konkreetset tulundusühistus reguleeriva seadusega, näiteks hooneühistuseadus.

Äriseadustik sätestab, kuidas tohib ülekurssi kasutada. Ülekursi kasutamist osaühingu või aktsiaseltsi kahjumi katmiseks ei käsitleta omakapitali väljamaksena ja lisal 7 ei deklareerita. Samuti võib ülekurssi kasutada osakapitali suurendamiseks fondiemissiooni teel. Sellisel juhul tehakse raamatupidamises kanne, kus ülekurss kantakse aktsia või osakapitali, kuid tegemist ei ole täiendava sissemaksega omakapitali ja lisal 7 uuesti ei deklareerita, sest ülekurss osaleb juba omakapitali sissemakse arvestuses.

Äriseadustiku kohaselt võib osakapitali suurendamisel uute osade või osade suurendatavate osade eest tasumisel osanike otsusel tasaarvestada osaniku või osa omandava isiku nõude osaühingu vastu. Nõuet tuleb hinnata nagu mitterahalist sissemakset ja deklareeritakse lisa 7 osa I a koodil 7030.


Näide 1: OÜ Meie päev asutamisel 2021. a aprillis tegid kolm osanikku sissemaksed OÜ osakapitali koos ülekursiga kokku summas 5000 eurot, mis deklareeriti ka lisa 7 koodil 7030. Suur Antsu sissemakse koos ülekursiga oli 2000 eurot. Suur Ants müüb oma osaluse OÜ-s AS-ile Homme 6000 euro eest 2022. a jaanuaris. OÜ Meie päev lisa 7 koodil 7040 jääb omakapitali sissemakseks ikkagi 5000, sest selle müügiga OÜ omakapital ei muutu. Suur Ants ei müünud osalust tagasi OÜ-le, vaid kolmandale isikule.

OÜ lisa 7 enne osaluse võõrandamist kolmandale isikule:

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed70305000
Eelmise deklaratsiooni Lisa 7 koodi 7070 väärtus0
Omakapitali sissemaksed kokku:
eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
70405000
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
70505000
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 070705000

INF 1 ei täideta, kuna väljamakset ei tehta.

OÜ lisa 7 pärast võõrandamistehingut 2022:

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Eelmise deklaratsiooni Lisa 7 koodi 7070 väärtus5000
Omakapitali sissemaksed kokku
eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070 + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
70405000
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
70505000
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 070705000

Seega osaniku poolt OÜ osaluse võõrandamist kolmandale isikule jaanuar 2022 lisa 7 osa Ia koodil 7060 ei näidata ja lisa 7 osas Ia muudatusi ei ole.


Näide 2: aktsiaselts omandas osaühingu osaluse ainuosanikult 200 000 euro eest 2021. a märtsis. Osaühingu maksuhaldurile deklareeritud osakapital oli 12 000 eurot. Aktsiaseltsi omakapitali tehtud sissemakse oli 25 560 eurot, mis oli maksuhaldurile lisa 7 osa Ia koodil 7030 deklareeritud.

AS-i maksuhaldurile esitatud lisa 7:

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Omakapitali sissemaksed kokku:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
704025 560
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
705025 560
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0 707025 560

OÜ maksuhaldurile esitatud lisa 7:

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Omakapitali sissemaksed kokku:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
704012 000
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
705012 000
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0 707012 000

Seega antud tehingust ei muutu aktsiaseltsi ja osaühingu maksuhaldurile deklareeritud omakapitali sissemaksete suurused lisal 7. Aktsiaselts soetas endale tütarettevõtte.


Aktsia/osa võõrandamine

Omakapitali sissemaksena käsitatakse ka äriühingu oma osade, aktsiate või osamakse (äriühingu poolt tagasiostetud ning ajutiselt tema käes olevad omaaktsiad) võõrandamisest saadud tulud. Seega tegemist on olukorraga, kus oma osalust võõrandab äriühing, mitte osanikud või aktsionärid.

Näide: AS müüs 2021. aasta veebruaris 63 911 euro eest 2020. aastal tagasiostetud omaaktsiaid. Seega peab AS täitma veebruari lisa 7 osa Ia ja näitama koodil 7030 summa 63 911. AS-il oli enne tresooraktsiate müüki deklareeritud sissemaksete väljamaksmata summa lisa 7 osa Ia koodil 7070 25 000 eurot, mis tuli üle maksustamisperioodi koodile 7040.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed 703063 911
Eelmise deklaratsiooni Lisa 7 koodi 7070 väärtus 25 000
Omakapitali sissemaksed kokku:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
25 000 + 63 911 = 88 911
704088 911
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
705088 911
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0 707088 911

Maksustamisperioodi lõpuks välja maksmata omakapitali osa 88 911.00 eurot kantakse järgmise kalendrikuu lisa 7 osa Ia koodile 7040. Kuna maksustamisperioodil väljamakseid ei toimunud, s.t koodi 7060 ei täidetud ja vormi INF 1 ei esitata.


Aktsionäride/osanike sissemaksed

Äriseadustik lubab moodustada muid reserve. Selliste reservide moodustamine toimub juurde maksete arvelt ja on vabatahtlik. Vaba või vabatahtlik reserv, mis moodustatakse äriseadustiku põhimõtteid arvestades, s.t mille moodustamine on põhikirjas sätestatud ja mida tehakse täiendavate sissemaksete arvelt, on käsitatav omakapitali sissemaksena. Nimetatud reservi moodustamise kokkulepe ei sätesta kohustust suunatud vahendeid tagasi maksta. Kui selle reservi arvelt tehakse väljamakseid (reservi moodustamisel on põhikirjas reguleeritud millal, millises olukorras toimuvad väljamaksed), siis maksustamisel on tegemist omakapitali väljamaksega.

Seega, kui ülal nimetatud reserv on kooskõlas äriseadustikus sätestatud põhimõtetega ja muuhulgas arvestades võlausaldajatega, käsitatakse sellesse reservi tehtud sissemakseid omakapitali sissemaksena ja mida võetakse arvesse osanikule või aktsionärile tulumaksuseaduse § 50 lõikes 2 nimetatud väljamaksete tegemisel.

Siinkohal on oluline, et sellise reservi moodustamine ei ole vastuolus äriseadustikuga ega raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega, s.t aktsepteeritav ka audiitori poolt omakapitaliõigusliku reservina.


Näide 1: emaettevõte täidab äriseadustikus nimetatud abinõusid sellega, et annab tütarettevõttele üle vara ja tütarettevõte kajastab seda omakapitalis vabatahtliku reservina. Sellisel juhul sissemakse tegijale vara üleandmisega maksukohustusi ei kaasne ja saaja jaoks on tegemist sissemaksega omakapitali.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed 703040 000
Eelmise deklaratsiooni Lisa 7 koodi 7070 väärtus0
Omakapitali sissemaksed kokku
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0)
704040 000
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
705040 000
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0 707040 000

Maksustamisperioodi lõpuks välja maksmata omakapitali osa 40 000 eurot kantakse järgmise kalendrikuu lisa 7 osa Ia koodile 7040. Kuna maksustamisperioodil väljamakseid ei toimunud, s.t koodi 7060 ei täidetud ja vormi INF 1 ei esitata.


Näide 2: osaühingu osakapitali tehakse nn mitterahaline sissemakse summas 500 000 eurot, kus raamatupidamisearvestuses 1 euro kantakse osakapitali suurendamiseks ja 499 999 eurot kajastatakse kasumis.

Maksuarvestuses suureneb lisa 7 osa Ia koodil 7030 osakapitali sissemakse 1 euro. Kasum ei ole maksuarvestuses sissemakse omakapitali, olenemata sellest, kuidas ja mille arvelt raamatupidamises on see moodustunud.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed70301
Eelmise deklaratsiooni Lisa 7 koodi väärtus70700
Omakapitali sissemaksed kokku
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0)
70401
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
70501
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 070701

Maksustamisperioodi lõpuks välja maksmata omakapitali osa 1.00 eurot kantakse järgmise kalendrikuu lisa 7 osa Ia koodile 7040. Kuna maksustamisperioodil väljamakseid ei toimunud, s.t koodi 7060 ei täidetud ja vormi INF 1 ei esitata.


Näide 3: vabatahtlik reserv on moodustatud kooskõlas äriseadustikuga omaniku poolt antud laenuga (nõudega) äriühingule. Tegemist ei ole enam tagastamisele kuuluva laenuga. Sellelt summalt ei arvestata intressi, ei ole kohustust tagasi maksta. Äriühingu kohustus kanti omakapitali mais 2021. a summas 20 000 eurot. Osaühingul oli varasemalt maksuhaldurile deklareeritud omakapitali sissemakse 2556 eurot, mis tuleb üle eelneva lisa 7 osa Ia koodilt 7070.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed 703020 000
Eelmise deklaratsiooni Lisa 7 koodi 7070 väärtus 2 556
Omakapitali sissemaksed kokku
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
2556 + 20 000 = 22 556
704022 556
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
705022 556
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0 707022 556

Maksustamisperioodi lõpuks välja maksmata omakapitali osa 22 556 eurot kantakse järgmise kalendrikuu lisa 7 osa Ia koodile 7040. Vormi INF 1 ei esitata, sest maksustamisperioodil väljamakseid koodil 7060 ei tehtud.


Näide 4: “Reserv” on moodustatud omaniku laenuga (nõudega) äriühingule otsuse alusel ja juhul, kui äriühing on taastanud netovara suuruse, tõstetakse “reserv” raamatupidamises uuesti kohustuseks omaniku vastu ja makstakse laenuna tagasi. Siinkohal ei ole oluline, kuidas seda “reservi” nimetatakse, kas vabaks, vabatahtlikuks vms.

Antud juhul on tegemist olukorraga, mida maksumaksjad praktiseerivad ja maksuhaldur annab hinnangu ainult maksustamise seisukohalt, s.t tegemist ei ole sissemaksega omakapitali ja lisa 7 osa Ia koodil 7030 ei deklareerita.


Fondiemissioon

Osa- või aktsiakapitali suurendamist omakapitali arvel sissemakseid tegemata fondiemissiooni teel reguleerib äriseadustik, kuid tulumaksuseaduse § 61 lõige 34 punkt 1 täpsustab, et maksustamisel arvestatakse sissemaksena omakapitali ainult enne 2000. aastat tehtud ja enne 2000. aastat fondiemissiooniks kasutatud kasumit.

Pärast 2000. a tehtud fondiemissiooni tulumaksuseadus omakapitali sissemaksena ei käsita, s.t lisa 7 osa Ia koodil 7030 fondiemissiooni sissemaksena ei näidata.

Sissemaksed kokku

Koodil 7040 peetakse arvestust maksustamisperioodi alguseks väljamaksmata omakapitali tehtud sissemaksete üle. Koodil 7040 saab ülevaate, millises ulatuses on äriühingul maksustamisperioodil võimalik teha tulumaksuseaduse § 50 lõikes 2 sätestatud väljamakseid omakapitalist koodil 7060 ilma maksukohustuseta.

Omakapitali sissemaksed kokku:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
7040

Koodi 7040 suurendab ühendav/omandav äriühing ühinemisel/jagunemisel teiselt äriühingult või püsivalt tegevuskohalt saadud õigusega kasutada ühendatava/jaguneva äriühingu väljamaksmata omakapitali osa juhul, kui on eelnevalt täidetud osa IV.

Koodi 7050 arvutuse aluseks on kood 7040 ja seda täidab ainult ühendatav/jagunev äriühing, kus peale väljamaksmata sissemaksete osa üleandmist (osa III täitmist) näidatakse kalendrikuu omakapitali sissemaksete summa enne koodil 7060 väljamaksete tegemist.

Seega peab ühendav/jagunev äriühing enne otsustamist, kas ja kui palju ta äriühingu omakapitali tehtud ja veel väljamaksmata sissemakseid ühendavale/omandavale äriühingule üle annab, üle vaatama oma vajadused. See tähendab, kas tal on enne ühinemis-/jagunemiskande tegemist vaja teha väljamakseid omakapitalist või mitte.

Omakapitali sissemaksed kokku:
7040 + SUM7410 + SUM7420 > 0
7050

Koodil 7050 vähendatakse koodil 7040 näidatud summat ühinemisel/jagunemisel üle antud sissemaksete kasutamise õiguste võrra juhul, kui eelnevalt on täidetud osa III. Koodil 7050 deklareeritud üle antud omakapitali sissemaksete kasutamise õiguste summa ei saa olla suurem, kui koodil 7040 deklareeritud ulatuses.


Näide 1: ühendataval OÜ-l Sipelgakaru on lisa 7 osa Ia koodil 7040 väljamaksmata omakapitali summa 3400 eurot. Ühinemise käigus OÜ enam väljamakseid ei tee ja täidab lisa 7 osa III, kus annab üle kogu väljamaksmata omakapitali summa 3400 eurot. Ühendatav äriühing esitab lisa 7 enne äriregistris ühinemiskande tegemist.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Omakapitali sissemaksed kokku
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
70403400
Täites lisa 7 osa III, toimub osa Ia koodil 7050 järgmine arvestuskäik:
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:70500
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 1
3400 – 3400 = 0
70500
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa:(kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 070700

Ühendatav äriühing maksustamisperioodil väljamakset ei teinud ja vormi INF 1 ei esita. Küll aga tuleb täita ja ühendavale äriühingule anda tõend TD juhul, kui ühendaval äriühingul ei ole muid dokumente, kus on näidatud, millises summas ja kellele maksustamisega seotud õigusi üle antakse.


Näide 2: ühendataval OÜ-l Sipelgakaru on lisa 7 osa Ia koodil 7040 väljamaksmata omakapitali summa 3400 eurot ja täidab lisa 7 osa III 2021 novembris, kus annab üle osa väljamaksmata omakapitali summast 3000 eurot. Ühelt osanikult aga ostetakse osa tagasi summas 2000 eurot, s.t tehakse väljamakse omakapitalist ja tuleb täita kood 7060.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Omakapitali sissemaksed kokku:
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
70403400
Täites lisa 7 osa III, toimub osa Ia koodil 7050 järgmine arvestuskäik:
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
3400 – 3000 = 400
7050400
Omakapitalist tehtud väljamaksete summa70602000

Osa I. Väljamakstud dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist, varjatud kasumieraldised, välismaiste kontrollitavate äriühingute kasum ning tulumaks lahkumisel

KoodSumma
Omakapitalist väljamakstud sissemakseid ületav maksustatav summa:
7060 – 7050 ≥ 1
2000 – 400 = 1600
70801600.00
Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80 + 7009 * 14/86)] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7012 + 7014 + 7016 × 20/80)
1600 × 20/80 = 400
7200400

Kui ühendav äriühing annab õigused üle samal kalendrikuul, kui teeb ka omanikule väljamakse ja üle antava õiguse summa on fikseeritud, siis maksuarvestuses võetakse arvesse enne väljamakse tegemist üle antav summa, s.t võetud kohustus ja alles seejärel tehtud väljamakse, mis toob maksumaksjale kaasa maksukohustuse.

Siin tuleb täita väljamakse saaja kohta vorm INF 1 ja anda ühendavale äriühingule viimase nõudmisel tõend TD.

Üldjuhul lisa 7 osa Ia kood 7040 = koodiga 7050, v.a äriühingu ühinemisel või jagunemisel ühendavale või omandavale äriühingule väljamaksmata omakapitali sissemakse kasutamise õiguse üleandmisel seega juhul, kui ühendav/jagunev äriühing täidab lisa 7 osa III.

Omakapitali väljamaksed

Maksuarvestuses käsitletakse omakapitali väljamaksetena:

  • oma osade või aktsiate tagasiostu või tagastamist,
  • aktsia- või osakapitali või sissemaksete vähendamist,
  • äriühingu likvideerimisel makstud likvideerimisjaotist,
  • ühendatava ühingu omakapital ühendatava äriühingu omakapitali suurust piiriülesel ühinemisel, jagunemisel kui jaguneva äriühingu vara ei kasutata Eesti majandustegevuses,
  • muud väljamakseid omakapitalist, mis on äriseadustikuga reguleeritud.

Maksuarvestuses ei käsitleta omakapitali väljamaksetena väljamakstavaid dividende ja kasumieraldisi, mis kuuluvad maksustamisele tulumaksuseaduse § 50 lõike 1 alusel (arvestus osas I kood 7008) või dividende, millele kohaldatakse tulumaksuseaduse § 50 lõigetes 11 sätestatud vabastusmeetodit (arvestus osas II). Saades välisriigist maksustatud omakapitali väljamakseid (osalus alla 10%), saab ettevõtte oma maksustatud omakapitali väljamakse tegemisel arvesse võtta välisriigis tasutud tulumaksu (arvestus osas Ib kood 7180).

Kui maksustamisperioodil äriühingu poolt lisa 7 osa Ia koodil 7060 omakapitali väljamaksed või makstud likvideerimisjaotised ei ületa väljamaksmata sissemakseid lisa 7 osa Ia koodil 7040, siis maksustatakse need väljamaksed füüsilise isiku või mitteresidendist füüsilise isiku saaja tasemel, s.t rakendatakse tulumaksuseaduse § 15 lõikeid 2 ja 3 või § 29 lõiget 5. Täites vormi INF 1 eeltäidetakse füüsilise isiku deklaratsiooni tabel 6.4 vormi INF 1 alusel ja sinna kantakse koodide 13060 ja 13070 vahe (maksustamata omakapitali väljamakse osa’, millest füüsiline isik saab veel maha arvata osaluse soetamiseks tehtud kulud). Vahe tulumaksuseaduse § 15 lõigete 2 ja 3 rakendamisel võrreldes sama seaduse § 50 lõikega 2 seisneb selles, et §-s 15 on maksumaksjaks iga väljamakse saaja eraldi, kuid äriühingu maksustamisel võrreldakse väljamaksete summad kogu äriühingusse tehtud sissemaksete summaga, mitte konkreetse tagasiostetava osaluse soetamiseks tehtud sissemaksega. Siinkohal aktsia- või osapõhist maksuarvestust ei peeta.

Tulumaksuseadus § 50 lõige 2 ei sätesta omakapitalist tehtud konkreetse väljamakse seost konkreetse omakapitali sissemaksega äriühingu tasemel. Maksustamisel võetakse aluseks maksustamisperioodi alguseks äriühingu omakapitali sissemaksete summa lisa 7 osa Ia koodilt 7040, mida vähendatakse omakapitali väljamaksete summaga kokku lisa 7 osa Ia koodil 7060.

Omakapitali väljamaksete deklareerimisel on oluline, mille arvelt väljamakse tehakse kas

  • äriühingusse tehtud sissemaksete ja sellelt teenitud kasumiosa arvelt, kui täidetakse lisa 7 osa Ia kood 7060 või
  • teiselt äriühingult saadud tulude arvelt, millele kohaldatakse maksuvabastust või välisriigis asuvalt püsivalt tegevuskohalt saadud kasumi arvelt.

Omakapitali väljamaksed deklareeritakse lisa 7 osa Ia koodil 7060 (TuMS § 50 lõige 2) või osa II koodil 7320 (TuMS § 50 lõige 21) sõltumata sellest, kas tegemist on rahalise või mitterahalise väljamaksega, tasaarvestusega, vahetamisega vms. Mitterahaline väljamakse võetakse arvesse turuhinnas, s.t summas, mida oleks saadud selle vara müügist. Seega ei ole väljamakse piiritletud ainult raha liikumisega.

Omakapitalist tehtud väljamaksete puhul tuleb väljamaksja saajate kohta esitada vorm INF 1. Väljamakse saajate või ühinemise/jagunemisel ühendava/omandava äriühingu nõudmisel tuleb väljastada tõend TD.

Näide: äriühing ostab aktsionärilt tagasi oma aktsiad, kuid ei tee rahalist väljamakset, vaid võtab üles kolmanda isiku nõude aktsionäri vastu. Aktsionär võõrandas aktsiad tasu eest, mis oli võrdne kolmanda isiku nõude suurusega. Äriühing peab tehingu toimumise kalendrikuul (aktsiad tagasi ostnud) deklareerima lisa 7 osa Ia koodil 7060 aktsiate võõrandamise eest makstud summa (nõude suuruse).

Sarnaselt tuleb toimida ka juhul, kui äriühing vahetab soetatud võõraktsiad oma aktsiate vastu. Sellisel juhul on tehingu hinnaks võõraktsiate turuhind ja tuleb deklareerida tehingu toimumise kalendrikuul.

Mõlemal juhul on tegemist oma aktsiate tagasiostmisega rahalist väljamakset tegemata ja koos lisa 7 osa Ia kood 7060 täitmisega esitatakse vorm INF 1.

Koodil 7060 või 7320 tulumaksuseaduse § 50 lõikes 2 sätestatud loetelu omakapitali väljamaksetest eraldi välja toodud ei ole ja nendel koodidel näidatakse omakapitalist tehtud väljamaksete summad kokku.

Maksumaksja deklareerib lisa 7 osa Ia koodil 7060 kalendrikuul omakapitalist tehtud väljamaksete summa kokku ja sama väljamakset ei näidata lisa 7 osa II koodil 7320 (TuMS § 50 lõige 21), s.t neid väljamakseid, millele rakendatakse vabastusmeetodit.

Oma osa/aktsia tagasiost

Äriseadustik reguleerib oma osade või aktsiate tagasiostmist, samuti nagu ka usaldusosanikule sissemakse tagastamist, mida kajastatakse ka omakapitali väljamaksena. Äriseadustik sätestab veel mitmeid olukordi, mida tulumaksuseaduse tähenduses käsitletakse oma osade või aktsiate omandamisena ja mille eest makstud hüvitised kajastatakse lisa 7 osa Ia koodil 7060 või osa II koodil 7320. Näiteks olukorrad, kus asendatud osa või aktsia eest makstakse rahalist hüvitist või tulundusühistu liikmele ei tagastata osamaksu, vaid makstakse hüvitisena seda osa varast, mille ta oleks saanud, kui ühistu oleks lõpetanud tegevuse liikmelisuse lõppemise päeval.

Oma aktsiate või osade tühistamist väljamakseid tegemata lisal 7 deklareerimisele ei kuulu.


Näide: aktsiaseltsi asutamisel aastal (2000) tehti sissemakse 19 173.49 eurot koos ülekursiga ja 2010. aastal läbiviidud fondiemissiooni tulemusena suurendati aktsiakapitali 20 000 euro võrra. 2022. aasta märtsis osteti tagasi 10% aktsiatest 25 565 euro eest.

Fondiemissioon viidi läbi pärast 2000. a ja seda maksuarvestuses sissemaksena omakapitali arvesse ei võeta. Koodil 7060 näidatakse tegelikult väljamakstud summa. Ei näidata aktsia nimiväärtust. Kuna maksustamisperioodi väljamaksed summas 25 565.00 ületasid koodil 7050 näidatud summat 19 173.49, täidab maksumaksja koodi 7080 sissemakseid ületavas osas ja maksumaksjal tekib maksukohustus. Märtsi lisa 7 osa Ia koodilt 7070 järgmise maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodile 7040 midagi üle ei kanta, sest maksumaksja on maksuarvestuses välja maksnud kõik omakapitali tehtud sissemaksed.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Omakapitali sissemaksed kokku
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
704019 173.49
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
705019 173.49
Omakapitalist tehtud väljamaksete summa 706025 565

Osa I. Väljamakstud dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist, varjatud kasumieraldised, välismaiste kontrollitavate äriühingute kasum ning tulumaks lahkumisel

KoodSumma
Omakapitalist väljamakstud sissemakseid ületav maksustatav summa
7060 – 7050 ≥ 0
25 565 – 19 173.49 = 6391.51
70806391.51
Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80 + 7009 * 14/86)] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7012 + 7014 + 7016 × 20/80)
6 391.51 × 20/80 = 1597.88
72001597.88

Sama maksustamisperioodi eest on vaja veel esitada vorm INF 1 lisa 7 osa Ia koodil 7060 näidatud väljamakse saajate kohta ja väljamakse saajatele anda tõend TD.


Aktsia/osakapitali vähendamine

Vastavalt tulumaksuseaduse § 50 lõikele 2 maksab äriühing tulumaksu osaühingu või tulundusühistu osakapitali, aktsiakapitali või täis- või usaldusühingu sissemaksete vähendamisel tehtavatelt väljamaksetelt. Äriühingute osa- või aktsiakapitali vähendamine on reguleeritud tulundusühistuseadusega või äriseadustikuga.

Juhul, kui aktsia- või osakapitali vähendamine toimub väljamakseid tegemata, siis aktsia-/osakapitali vähendamist lisa 7 ei näidata.

Näide: osaühing otsustas vähendada oma osakapitali 19 173.49 eurot miinimumnõudeni ja tegi mais 2022 osanikele väljamaksed summas 16 617.00 eurot.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Omakapitali sissemaksed kokku
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
704019 173.49
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0 7050191 73.49
Omakapitalist tehtud väljamaksete summa 706016 617.00
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa: (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0
19 173.49 – 16 617.00 = 2556.49
70702556.49

Maksustamisperioodil maksukohustust ei teki ja lisa 7 osa Ia koodil 7070 näidatud summa 2556.49 eurot kantakse järgmise maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodile 7040. Maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodil 7060 näidatud väljamakse saajate kohta tuleb esitada vorm INF 1.


Likvideerimisjaotis

Äriühingu likvideerimisel makstav likvideerimisjaotis kuulub maksustamisele osas, mis ületab äriühingu omakapitali tehtud sissemakseid. Kui likvideerimisjaotis makstakse mitterahaliselt, tuleb see ümber arvestada rahasse turuhinnas.

Likvideerimisjaotiste maksmist reguleerivad jällegi äriseadustik ja tulundusühistuseadus.


Näide 1: OÜ-l Ott on pärast nõuete rahuldamist alles vara 319 550 euro ulatuses, mida võib maksta likvideerimisjaotisena ja teeb seda 2022. a mais. Likvideerimisjaotise väljamaksmisel tuleb arvestada ka tulumaksukohustusega, sest OÜ Ott sissemaksed osakapitali moodustasid 2560 eurot, mis deklareeriti 2015. a jaanuari lisa 7 osa Ia koodil 7020 ja on mai lisa 7 osa Ia koodil 7040 kui väljamaksmata sissemaks.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Omakapitali sissemaksed kokku
(eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0
70402560
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
70502560
Omakapitalist tehtud väljamaksete summa 7060256 152

Osa I. Väljamakstud dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist, varjatud kasumieraldised, välismaiste kontrollitavate äriühingute kasum ning tulumaks lahkumisel

KoodSumma
Omakapitalist väljamakstud sissemakseid ületav maksustatav summa
7060 – 7050 ≥ 0
256 152 – 2560 = 253 952
7080253 592
Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80 + 7009 * 14/86)] –
7180 + 7640 ≥ 0 + (7012 + 7014 + 7016 × 20/80)
253 592 × 20/80 = 63 398
720063 398

Likvideerimisjaotis 319 550 eurot koosneb väljamaksmisele kuuluvast summast 256 152 eurot ja tasumisele kuuluvast tulumaksust 63 398 eurot. Väljamakstud likvideerimisjaotise summa saajate kohta tuleb täita vorm INF 1 ja anda tõend TD.

Võimalus, kuidas teada saada, milline osa likvideerimisjaotisest kuulub väljamaksmisele ja kui palju tuleb maksta tulumaksu

  • 319 550 – 2560 = 316 990 on sissemakseid ületav summa, s.t maksustamisele kuuluv summa koos tulumaksuga, s.t brutosumma;
  • 316 990 × 20 % = 63 398 leiame tulumaksu brutosummalt;
  • 319 550 – 63 398 = 256 152 väljamaksmisele kuuluv likvideerimisjaotise netosumma tuleb näidata koodil 7060;
  • 256 152 – 2560 = 253 592 on maksustamisele kuuluv netosumma, millelt arvutatakse tulumaks;
  • 253 592 × 20/80 = 63 398.

Kontrollitakse järgmiselt: maksustatav väljamakse 253 592 + tulumaks 63 398 + väljamaksmata omakapitali sissemakse 2560 = 319 550 ehk likvideerimisjaotise summa kokku.


NB! Praktikas on suurim viga, mis selle arvutuskäigu juures tehakse, et punktis 2 näidatud summat 316 990 ei võeta brutosummana, mida tuleb vähendada tulumaksu võrra maksumääraga 20%, vaid võetakse netosummana, millele tuleb lisada tulumaks maksumääraga 20/80 (esineb juhtumeid, kus näidatakse maksumäärana 25%), mille tulemusel on edasine arvutuskäik vale ja maksukohustus suurem.

Kui rikutakse äriseadusega sätestatud kapitali vähendamise või likvideerimismenetluse nõudeid ja väljamakse ei toimu seadusega sätestatud tähtaegadel, võib maksustamisel neid käsitleda kasumieraldistena. Maksustamine toimub vastavalt tulumaksuseaduse § 50 lõikele 1.

Muud väljamaksed

Siinkohal käsitletakse väljamakseid, mille maksmine on ette nähtud äriseadustiku või tulundusühistuseadusega ja mida eelnevalt ei ole kajastatud. Omakapitali väljamakseteks on näiteks äriühingust lahkumisel või väljaarvamisel makstav hüvitis (aktsionär võib kaotada sunniviisiliselt oma osaluse ühingus ja saada kaotatud osa arvelt väljamakseid), pärijale makstavad hüvitised vms. Muu väljamakse omakapitalist on ka väljamaksed täiendavate sissemaksete arvel moodustatud omakapitalikõlblikust reservist.

Seega lõplikku loetelu väljamaksetest ei ole, kui muude omakapitali väljamaksetena ei käsitleta tulumaksuseaduse § 50 lõikes 1 ja 11 nimetatud väljamakseid.

Juhul, kui äriühing kustutatakse registrist ilma likvideerimiseta ja tema vara ei kasutata jätkuvalt Eesti majandustegevuses teises äriühingus või mitteresidendist äriühingu püsivas tegevuskohas, maksab ilma likvideerimiseta registrist kustutamisele kuuluv äriühing tulumaksu omakapitali osalt, mis ületab omakapitali tehtud sissemakseid.

Näiteks toimub piiriülene ühinemine ja Eesti äriühing on ühendatav äriühing või toimub äriühingu vara ühendamine füüsilise isiku varaga juhul, kui see füüsiline isik on osaühingu või aktsiaseltsi ainuosanik või -aktsionär. Seega deklareerib ühendatav äriühing lisa 7 osa Ia koodil 7060 oma omakapitali (varad – kohustused) vastavalt tulumaksuseaduse § 50 lg 22.

Juhul kui omakapital ületab äriühingu poolt lisa 7 koodil 7040 näidatud väljamaksmata omakapitali sissemaksete summat, siis omakapitali maksustatava summa leidmine toimub analoogselt likvideerimisjaotisele.

Maksuarvestus

Lisa 7 osa Ia kood 7070 on arvutatav ja näitab, kui suur on kalendrikuu lõpuks omakapitali sissemaksete väljamaksmata osa maksuarvestuses ja mis kantakse üle järgmise maksustamisperioodi vormi TSD lisa 7 osa Ia koodile 7040.

Kui maksustamisperioodil on täidetud lisa 7 osa Ia kood 7070, siis samal maksustamisperioodil ei täideta lisa 7 osa I koodi 7080.

Lisa 7 osa I kood 7080 on arvutatav ja täidetakse juhul, kui maksustamisperioodil omakapitali väljamaksed lisa 7 osa Ia koodil 7060 ületavad maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodil 7050 näidatud sissemakseid. Sissemakseid ületav osa kantakse lisa 7 osa I koodile 7080, millelt arvutatakse maksukohustus lisa 7 osa I koodil 7200.

Kui maksumaksja täidab maksustamisperioodil lisa 7 osa I koodi 7080, tähendab see seda, et maksuarvestuses on kõik omakapitali tehtud sissemaksed välja makstud ja järgmistel maksustamisperioodidel, kui lisa 7 osa Ia koodil 7030 omakapitali sissemakseid tehtud ei ole, kuuluvad kõik omakapitalist tehtud väljamaksed maksustamisele. Kui on täidetud maksustamisperioodi lisa 7 osa I kood 7080, siis osa Ia koodi 7070 ei täideta.


Näide: juhul kui koodil 7060 näidatud väljamaksed ei ületa koodil 7050 näidatud summat, siis täidetakse kood 7070,

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
70505000
Omakapitalist tehtud väljamaksete summa70603000
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa: (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0
5000 – 3000 = 2000
70702000

millel arvutatakse kalendrikuu lõpuks omakapitali sissemaksete välja maksmata summa 2000 eurot, mis kantakse üle järgmise maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodile 7040. Maksustamisperioodi lisa 7 osa Ia koodil 7060 näidatud väljamakse 3000 euro saajate kohta tuleb täita vorm INF 1 ja anda tõend TD.


Näide: juhul, kui lisa 7 osa Ia koodil 7060 näidatud väljamaksed ületavad sama perioodil lisa 7 osa Ia koodil 7050 näidatud summat, siis täidetakse osa I koodid 7080 ja 7200 ning maksuarvestuses on välja makstud kõik omakapitali tehtud sissemaksed.

Osa Ia. Omakapitali sisse- ja väljamaksed

KoodSumma
Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist:
7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0
70505000
Omakapitalist tehtud väljamaksete summa70608000
Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa: (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 070700

Osa I. Väljamakstud dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist, varjatud kasumieraldised, välismaiste kontrollitavate äriühingute kasum ning tulumaks lahkumisel

KoodSumma
Omakapitalist väljamakstud sissemakseid ületav maksustatav summa
7060 – 7050 ≥ 0
8000 – 5000 = 3000
70803000
Vormi TSD koodile 114 kantav tasutav tulumaks: [(7010 + 7080) × 20/80] – 7180 + 7640 ≥ 0 + (7012 × 20/80)
3000 × 20/80= 750
7200750

Vastavalt tulumaksuseaduse § 50 lõikele 2 maksab residendist äriühing tulumaksu omakapitali väljamaksetelt lisa 7 osa Ia koodil 7060, mis ületab äriühingu omakapitali tehtud rahalisi ja mitterahalisi sissemakseid lisa 7 osa Ia koodi 7050. Maksustamisperioodi koodil 7060 näidatud väljamakse summa 8000 euro saajate kohta tuleb esitada vorm INF 1 ja anda tõend TD.


Kas väljamaksed on seotud mõne konkreetse sissemaksega?

Tulumaksuseadus sellist seost ei sätesta. Maksustamisel võrreldakse väljamakseid äriühingusse tehtud sissemaksete summaga, mitte konkreetset sissemakset konkreetse väljamaksega.

Omakapitalist tehtud väljamaksed maksustatakse osas, mis ületab omakapitali sissemakseid.

Arvutatud tulumaksule rakenduvad kõik mahaarvamised, mida saab kasutada ka dividendidelt ja muudelt kasumieraldistelt arvutatud maksukohustuse vähendamiseks, v.a maksuvähendused, mida saab kasutada ainult aastate 1994-1999 jaotamata kasumi arvelt makstud dividendide puhul.

Kas muul juhul omakapitalist tehtud väljamaksed sisaldavad ka väljamakstud dividende ja muid kasumieraldisi?

Raamatupidamises on nimetatud väljamaksete puhul tegemist omakapitalist tehtud väljamaksetega, kuid tulumaksuseadus reguleerib väljamakstud dividendi ja kasumieraldiste maksustamist eraldi sättega, milleks on tulumaksuseaduse § 50 lõiked 1 ja 11. Tulumaksuseaduse § 50 lõiget 2 ei rakendata ka omakapitalist tehtud väljamaksetele, mille puhul rakendatakse sama seaduse § 50 lõiget 21, st kasutatakse vabastusmeetodit.

Pane tähele!

Kord nädalas

Telli RMP Nädalakiri

Kolmapäeviti saadetav Nädalakiri sisaldab raamatupidamise, maksunduse ja tööõiguse valdkonna olulisi uudiseid, spetsialistide artikleid, seadusemuudatusi, nõuandeid ja soovitusi.

Töövahendid

Maksukalender Maksumäärad Numbriline Tööajafond RTJ IFRS Abitabelid Seadused MTA avalikud päringud Nädalakiri

Kalkulaatorid

Palgakalkulaator Maksuvaba tulu kalkulaator Puhkusekalkulaator Auditikalkulaator Kogumispensioni kontroll