Sotsiaalmaksuseaduse järgi tuleb sotsiaalmaksu maksta tegelikult makstud tasult, kuid mitte vähem kui riigieelarvega kehtestatud kuumääralt (edaspidi miinimumäär). Seaduses on kirjas ka see, millal võib miinimummäära arvestada proportsionaalselt töötatud ajaga. Seda võib teha näiteks juhul, kui töötaja oli haige, viibis korralisel puhkusel jne.
2015. aasta riigieelarvega (§ 2 lg 10) kehtestatud kuumäär on 355 eurot. See tähendab, et üldjuhul tuleb iga töötaja eest maksta sotsiaalmaksu vähemalt 117,15 eurot.
Sotsiaalmaksu maksmisel tuleb arvestada väga paljude erijuhtudega. Näiteks peab juhul, kui töötaja saab tasu mitmelt tööandjalt, maksma miinimummääralt sotsiaalmaksu see tööandja, kes töötaja palgalt tulumaksu kinnipidamisel võtab arvesse tulumaksuvaba miinimumi. Samuti sõltub, millal ja kui palju tuleb sotsiaalmaksu maksta sellest, millal on ettevõttes palgapäev, st millal muutub palk sissenõutavaks. Ja nüüd tekibki küsimus – kuidas tuleks kõiki neid erisusi kajastada raamatupidamises?
Siinkirjutaja seisukoht on, et kuigi juriidiliselt tekib sotsiaalmaksu tasumise kohustus palga väljamaksmisel, ei sõltu sotsiaalmaksukulu ja -kohustuse raamatupidamislik kajastamine enamasti sellest, millal palk välja makstakse. Nii nagu tuleb tekkepõhiselt kajastada palgakulu ja -võlg, tuleb tekkepõhiselt kajastada ka sellega kaasnev eeldatav sotsiaalmaksukulu ja -võlg. Kui palgakulu puudub (näiteks palgata puhkuse korral), kajastatakse sotsiaalmaks ikkagi tekkepõhiselt, st selle kuu kuluna, mille eest maksukohutus tekkis.
Järgnevalt vaatleme mõningaid näiteid kuidas võiks miinimummääralt makstavat sotsiaalmaksu raamatupidamises kajastada. Tegemist on kajastamispõhimõtteid käsitlevate näidetega. See, millised lausendid konkreetses ettevõttes koostatakse, sõltub väga palju ettevõtte kontoplaanist, palgaarvestusprogrammist ja paljust muust. Et näited oleksid lihtsamad ja paremini arusaadavad, ei hõlma need ülejäänud maksude ja maksete (tulumaks, töötuskindlustusmakse jt) kajastamist.
Näide 1
Töötaja töötab ettevõttes osalise koormusega ning tema palk on 300 eurot kuus. Tema palgalt tulumaksu arvutamisel võetakse arvesse maksuvaba miinimumi. Novembris oli töötaja pool kuud haiguslehel ning talle arvestati palka 150 eurot. Detsembris oli töötaja tööl kogu kuu. Ettevõte maksab palgad välja järgmise kuu viiendal kuupäeval.
- Novembri eest tuleb sotsiaalmaksu maksta miinimummääralt proportsionaalselt töötatud ajaga, s.o 58,58 eurot (355 / 2 x 33%).
Märkus! Arvutus on lihtsustatud ja alati tuleb ikka lähtuda konkreetsest olukorrast ning kasutada proportsiooni arvutamisel tegelikult töötatud kalendripäevade arvu. (Märkus on tehtud tähelepaneliku lugeja kommentaari põhjal.) - Detsembri eest tuleb sotsiaalmaksu maksta 117,15 eurot.
Lausendid
1. Novembrikuu palga ja sotsiaalmaksu arvestus
D: Palgakulu 150 eurot
D: Sotsiaalmaksukulu 58,58 eurot
K: Palgavõlg 150 eurot
K: Sotsiaalmaksuvõlg 58,58 eurot
2. Novembrikuu palga väljamaks 5. detsembril*
D: Palgavõlg 150 eurot
K: Pank (väljamakstav summa)
K: Kinnipeetavad maksud (kohustus)
* Siintoodud variandi puhul on eeldatud, et palgalt kinnipeetavad maksud kajastatakse kohustusena palga väljamaksmisel. Kinnipidamised võib kajastada ka juba palga arvestamisel.
3. Novembrikuu sotsiaalmaksu tasumine 10. detsembril
D: Sotsiaalmaksuvõlg 58,58 eurot
K: Pank 58,58 eurot
4. Detsembrikuu palga arvestus
D: Palgakulu 300 eurot
D: Sotsiaalmaksukulu 117,15 eurot
K: Palgavõlg 300 eurot
K: Sotsiaalmaksuvõlg 117,15 eurot
5. Detsembrikuu palga väljamaks 5. jaanuaril
D: Palgavõlg 300 eurot
K: Pank (väljamakstav summa)
K: Kinnipeetavad maksud (kohustus)
6. Detsembrikuu sotsiaalmaksu tasumine 10. jaanuaril
D: Sotsiaalmaksuvõlg 117,15 eurot
K: Pank 117,15 eurot
Näide 2
Töötaja kuupalk on 1000 eurot. Tema palgalt tulumaksu arvutamisel võetakse arvesse maksuvaba miinimumi. Augustis, septembris ja oktoobris oli töötaja terve kuu tööl. Töölepingu järgi makstakse palgad välja iga kuu viimasel kuupäeval. Augusti palga sai töötaja kätte 31. augustil, kuid 30. septembril ei olnud ettevõttel piisavalt raha ning septembri palk kanti üle 2. oktoobril. Oktoobri palk maksti välja õigeaegselt.
- Augusti eest tuli sotsiaalmaksu tasuda 330 eurot (1000 x 33%).
- Septembris väljamakset ei tehtud ning sotsiaalmaksu tuli tasuda miinimummääralt, s.o 117,15 eurot.
- Oktoobris maksti välja nii septembri kui oktoobri palk, st sotsiaalmaksu tulnuks tasuda kokku 660 eurot (2000 x 33%). Kuna septembri palk muutus sissenõutavaks (NB! See, millal palk sissenõutavaks muutus, on sotsiaalmaksu arvutamisel äärmiselt oluline!) septembri lõpus, võib septembris makstud sotsiaalmaksu lugeda ettemaksuks. Seega tuli oktoobri eest kokku sotsiaalmaksu tasuda 542,85 eurot (660 – 117,15).
Lausendid
1. Augusti palga ja sotsiaalmaksu arvestus
D: Palgakulu 1000 eurot
D: Sotsiaalmaksukulu 330 eurot
K: Palgavõlg 1000 eurot
K: Sotsiaalmaksuvõlg 330 eurot
2. Augusti palga väljamaks 31. augustil
D: Palgavõlg 1000 eurot
K: Pank (väljamakstav summa)
K: Kinnipeetavad maksud (kohustus)
3. Sotsiaalmaksu tasumine 10. septembril
D: Sotsiaalmaksuvõlg 330 eurot
K Pank 330 eurot
4. Septembri palga ja sotsiaalmaksu arvestus
D: Palgakulu 1000 eurot
D: Sotsiaalmaksukulu 330 eurot
K: Palgavõlg 1000 eurot
K: Sotsiaalmaksuvõlg 330 eurot
5. Sotsiaalmaksu tasumine 10. oktoobril
D: Sotsiaalmaksuvõlg 117,15 eurot
K: Pank 117,15 eurot
6. Septembrikuu palga väljamakse 2. oktoobril
D: Palgavõlg 1000 eurot
K: Pank – väljamakstav summa
K: Kinnipeetavad maksud (kohustus)
7. Oktoobrikuu palga arvestus
D: Palgakulu 1000 eurot
D: Sotsiaalmaksukulu 330 eurot
K: Palgavõlg 1000 eurot
K: Sotsiaalmaksuvõlg 330 eurot
8. Oktoobrikuu palga väljamaks 31. oktoobril
D: Palgavõlg 1000 eurot
K: Pank – väljamakstav summa
K: Kinnipeetavad maksud (kohustus)
9. Oktoobrikuu sotsiaalmaksu tasumine 10. novembril
D: Sotsiaalmaksuvõlg 542,85 eurot
K: Pank 542,85 eurot
Näide 3
Töötaja kuupalk on 1000 eurot. Tema palgalt tulumaksu arvutamisel võetakse arvesse maksuvaba miinimumi. Augustis oli töötaja terve kuu tööl ja tema augustikuu palk maksti välja 31. augustil (töölepingu järgi makstakse palk välja kuu viimasel päeval). 1. septembril läks töötaja palgata puhkusele ning naasis tööle 15. oktoobril (eeldame, et oktoobris oli 20 tööpäeva ning 15. oktoobrist kuu lõpuni 10 tööpäeva).
- Augusti eest tuli sotsiaalmaksu tasuda 330 eurot (1000 x 33%).
- Septembri eest väljamakset ei tehtud ning sotsiaalmaksu tuli tasuda miinimummääralt, s.o 117,15 eurot.
- Oktoobri eest arvestati palka 500 eurot, millelt tuli sotsiaalmaksu tasuda 165 eurot (500 x 33%).
Lausendid
1. Augusti palga ja sotsiaalmaksu arvestus
D: Palgakulu 1000 eurot
D: Sotsiaalmaksukulu 330 eurot
K: Palgavõlg 1000 eurot
K: Sotsiaalmaksuvõlg 330 eurot
2. Augusti palga väljamaks 31. augustil
D: Palgavõlg 1000 eurot
K: Pank (väljamakstav summa)
K: Kinnipeetavad maksud (kohustus)
3. Sotsiaalmaksu tasumine 10. septembril
D: Sotsiaalmaksuvõlg 330 eurot
K: Pank 330 eurot
4. Sotsiaalmaksu arvestus 30. septembril
D: Sotsiaalmaksukulu 117,15 eurot
K: Sotsiaalmaksuvõlg 117,15 eurot
5. Sotsiaalmaksu tasumine 10. oktoobril
D: Sotsiaalmaksuvõlg 117,15 eurot
K: Pank 117,15 eurot
6. Oktoobrikuu palga arvestus
D: Palgakulu 500 eurot
D: Sotsiaalmaksukulu 165 eurot
K: Palgavõlg 500 eurot
K: Sotsiaalmaksuvõlg 165 eurot
7. Oktoobrikuu palga väljamaks 31. oktoobril
D: Palgavõlg 500 eurot
K: Pank (väljamakstav summa)
K: Kinnipeetavad maksud (kohustus)
8. Oktoobrikuu sotsiaalmaksu tasumine 10. novembril
D: Sotsiaalmaksuvõlg 165 eurot
K: Pank 165 eurot
