Siseriiklikud tehingud/toimingud ja nende kajastamine käibedeklaratsioonil

11.10.2004

Kõik lahendustes märgitud §-d on käibemaksuseadusest (KMS), mis hakkas kehtima 01.05.2004.a.

Ülesanne 1	OÜ ostab AS-lt (mõlemal kehtiv KMKR nr) 2. juulil 100 tooli ´a 100 kr, kokku ostu netohind 10 000 kr. Arve saadakse koos kaubaga. Kogu kaup müüakse 25. juulil hinnaga ´a 125 kr + km, kokku müügihind 14 750 kr. Arve väljastatakse koos kaubaga. OÜ-l muid tehinguid juulis ei toimunud. Millistes OÜ KMD lahtrites kirjeldatud tehingud kajastatakse? Eelduseks on, et tehing toimub Eestis Eesti maksukohustuslaste vahel, kirjeldatud toiminguist varasemalt tasumisi pole toimunud ning tehinguid kajastavad vormikohased arved.
Lahendus:	- Käibe toimumise aeg nii soetamisel kui müügil juuli (KMS § 11) – kaup ja arve hankijalt käes 02. juulil ning kaup ja arve ostjale väljastatud 25. juulil – seega kõik tehingud kuuluvad kajastamisele juuli KMD-l. - Maksuobjekt on maksustatav tavamääraga (18%) - Müügi netohind 12 500 kr kajastatakse juuli KMD lahtris 1 ning sellelt arvestatud käibemaks 2250 kr lahtris 4 - Ostult tasumisele kuuluv käibemaks (netohind 10 000 x 0.18) 1800 kr kajastatakse sisendkäibemaksuna lahtris 5 - Täitmisele tuleb ka KMD lahter 12 (tasumisele kuuluv käibemaks): 450 kr (2250-1800).
Ülesanne 2	OÜ ostab AS-lt (mõlemal kehtiv KMKR nr) 2. juulil 100 tooli ´a 100 kr + km, kokku ostuhind 10 000 kr + 1800 kr km. Arve saadakse koos kaubaga. Pool kaubast müüakse 15. juulil hinnaga ´a 125 kr + km, kokku müügihind 6250 kr + 1125 kr km. Teine pool kaubast saab laotulekahju kustutamise käigus veekahjustusi ja müüakse 25. juulil hinnaga ´a 90 kr + km, kokku müügihind 4500 kr + 810 kr km. Arved väljastatakse mõlema müügi puhul koos kaubaga. OÜ-l muid tehinguid juulis ei toimunud. Millistes KMD lahtrites millises summas kirjeldatud tehingud kajastatakse? Eelduseks on, et kaup lähetatakse Eestis Eesti maksukohustuslaste vahel, kirjeldatud toiminguist varasemalt tasumisi pole toimunud ning tehinguid kajastavad vormikohased arved.
Lahendus:	- Maksuobjekt on maksustatav tavamääraga (18%) - OÜ saab kauba 02.juulil, st et käibe toimumise aeg AS-l on juuli (KMS § 11 lg 1 p 1) –Seega ka OÜ sisendkäibemaks deklareeritakse juulis (KMS § 31 lg 9) – Juuli KMD lahtris 5 kuulub OÜ poolt kajastamisele 1800 kr. - OÜ juuli käive kajastatakse KMD lahtris 1 summas 10750 kr (6250 + 4500) ning sellelt arvestatud käibemaks 1935 kr (1125 + 810) lahtris 4; vt ka KMS § 12 lg 1 ja KMS § 12 lg 4 (!) . - Tasumisele kuuluv käibemaks kajastatakse lahtris 12: (1935 – 1800) 135 kr.
Ülesanne 3	FIE ostab AS-lt (mõlemal kehtiv KMKR nr) 2. juulil 100 tooli ´a 100 kr + km, kokku ostuhind 10 000 kr + 1800 kr km. Arve saadakse koos kaubaga. Tasumine toimub augustis. Kogu kaup müüakse 25. juulil hinnaga ´a 125 kr + km, kokku müügihind 12 500 kr + 2250 kr km (14 750 kr). Arve väljastatakse koos kaubaga. Pool müügisummast laekub müügipäeval, teine pool augustis. FIE kasutab kassapõhist arvestust ning muid tehinguid FIE-l juulis ei toimunud. Millistes FIE KMD lahtrites kirjeldatud tehingud kajastatakse ja millisel perioodil? Eelduseks on, et kaup lähetatakse Eestis Eesti maksukohustuslaste vahel, FIE on KMS § 44 lg 1 kohase teavituse oma kassapõhise käibearvestuse valikust maksuhaldurile teinud ning tehinguid kajastavad vormikohased arved.
Lahendus:	- Maksuobjekt on maksustatav tavamääraga (18%) - Sisendkäibemaksu mahaarvamise aeg kassapõhise käibearvestusega FIEl august (KMS § 44 lg 3). Seega sisendkäibemaks deklareeritakse augusti KMD lahtris 5, kajastamisele kuulub 1800 kr. - FIE käive juulis on 6250 kr + km (25. juulil laekunud osa); kajastatakse juuli KMD-l lahtris 1 (6250 kr) ja käibelt arvestatud käibemaks lahtris 4 (1125 kr) vastavalt KMS § 44 lg 1. - Ülejäänud kirjeldatud käive kuulub deklareerimisele augustis, mil laekus teine pool müügisummast. Seega ka augusti KMD lahtris 1 summa 6250 kr ning lahtris 4 summa 1125 kr.
Ülesanne 4	OÜ-l (kehtiv KMKR nr) on sõiduauto, mida 50% ulatuses kasutab juhatuse liikme abikaasa. Nii auto soetamisel tasumisele kuulunud käibemaks kui selle ekspluatatsioonikuludelt tasumisele kuuluv käibemaks kajastatakse OÜ sisendkäibemaksuna (kuus 1000 kr). Kuidas kajastub kirjeldatu OÜ käibedeklaratsioonil? Eelduseks on, et juhatuse liige kasutab sõidukit ettevõtlusega mitteseotud otstarbel (annab abikaasale sõitmiseks) ning et selle kasutuse osas ei peeta detailselt sõidupäevikut.
Lahendus:	Sõiduki kasutamine on 50% ulatuses käsitletav omatarbena (KMS § 2 lg 6 – sisendkäibemaks on 100% maha arvatud, seega sõiduki ettevõtlusega mitteseotud otstarbel kasutamisel tegemist omatarbega). KMS § 12 lg 7 kohaselt on selliselt tekkiva käibe maksustatav väärtus tulumaksuseaduse (TMS) alusel arvutatud erisoodustuse hind. Eeldusel, et eraldi arvestus sõiduauto kasutamise osas puudub, võetakse maksustamisel aluseks TMS § 48 lg 8 antud hinna ülempiir 2000 kr. Seega kajastatakse ülesandes toodud andmete alusel OÜ poolt KMD lahtris 1 summa 1695 kr (2000/1.18: netosumma leidmine), lahtris 4 sellelt arvestatud käibemaks 305 kr. Lisaks ülesande tekstis toodud sisendkäibemaksusumma 1000 kr: lahtris 5.
Ülesanne 5	OÜ-l (kehtiv KMKR nr) on mööblitootmistsehh. Juulis võtab ettevõte oma büroos kasutusele enda tsehhis toodetud kontorimööblikomplekti. Komplekti omahind on 3000 kr ning müügihind 4500 kr + 810 kr km. Kuidas kajastub kirjeldatu OÜ käibedeklaratsioonil?
Lahendus:	Ei kajastu KMD-l, sest toodang võeti kasutusele ettevõtluse tarbeks. Kui aga nt juhatuse liige oleks sama mööblikomplekti endale isiklikeks vajadusteks (mitte ettevõtluse tarbeks) võtnud, siis oleks tegemist omatarbega. Sel juhul oleks lahend järgmine: KMS § 12 lg 6 kohaselt on omatarbe korral maksustatav väärtus kauba omahind. KMD-l kajastatakse lahtris 1 summa 3000 ning lahtris 4 sellelt arvestatud käibemaks 540 kr.
Ülesanne 6	OÜ ostab septembris raamatuid kogumaksumusega 2000 kr + km ja müüb need samal kuul müügihinnaga 3000 kr + km. Kuidas kajastub kirjeldatu OÜ käibedeklaratsioonil?
Lahendus:	Raamatute käibemaksumäär on 5%. Seega septembri KMD-l kajastatakse lahtris 2 käive summas 3000 kr, lahtris 4 sellelt arvestatud käibemaks 150 kr (3000x0.05) ning lahtris 5 sisendkäibemaks 100 kr (2000x0.05). Sisendkäibemaksu suurus ülesande tekstis puudub, kuid mahaarvamise eelduseks on mõistagi nõuetekohase arve olemasolu (sh arvel näidatud käibemaksusumma).
Ülesanne 7	Maksukohustuslasest AS-le kuuluv vanavarakauplus võtab komisjonimüügile mööblit kogumaksumusega 5000 kr, millele lisandub komisjonitasu 10%. Kaup müüakse samal kuul. Kuidas kajastub kirjeldatu AS-i käibedeklaratsioonil? Eelduseks on, et täidetud on kasutatud kauba edasimüügile KMS § 41 etteantud tingimused ning kaup müüakse hinnaga 5500 kr.
Lahendus:	KMD-l kajastub lahtris 1 maksustatava väärtuse summa 424 kr (500/1.18: netosumma leidmine) ning lahtris 4 sellelt arvestatud käibemaks 76 kr (424x0.18).
Ülesanne 8	OÜ osutab majutusteenust. Juulis väljastati netosummas arveid - öömaja eest 20 000 kr, - öömaja ja hommikusöögi eest 30 000 kr (sh hommikusöök 5000 kr) - öömaja ja toitlustamise eest 50 000 kr (sh hommikusöök 5000 kr, lõunasöök 4000 kr, õhtusöök 2000 kr) Kuidas kajastuvad kirjeldatud tehingud OÜ käibedeklaratsioonil?
Lahendus:	KMS § 15 lg 2 p 8 kohaselt on turismiseaduses sätestatud majutusettevõtte osutatav majutusteenus või majutusteenus koos hommikusöögiga (käibemaksumääraga 5% maksustatav käive). Seega KMD-l kajastatakse lahtris 1 summa 6000 kr (lõunasöök 4000 + õhtusöök 2000 kr), lahtris 2 summa 94000 kr (20000+30000+(50000-6000)) ning lahtris 4 summa 5780 kr (1080+4700 ehk 6000x0.18+94000x0.05).
Ülesanne 9	OÜ müüb küttepuid ja -briketti. Augustis väljastati netosummas arveid - küttepuude eest Jüri Kukehambale 5000 kr - briketi eest OÜ-le Palavon 7000 kr - briketi eest Aina Kõledale ettevõtluse tarbeks 5000 kr - küttepuude eest Pirita kloostrile 2000 kr Kuidas kajastuvad kirjeldatud tehingud OÜ käibedeklaratsioonil?
Lahendus:	KMS § 15 lg 2 p 7 kohaselt on füüsilisele isikule isiklikuks tarbeks müüdav küttepuit või brikett maksustatav käibemaksumääraga 5%. Seega tehing Jüri Kukehambaga on maksustatav käibemaksumääraga 5%, kõik ülejäänud käibemaksumääraga 18%. KMD lahtris 1 deklareeritakse summa 14 000 kr (7000 + 5000 (sest ettevõtluseks) + 2000 (sest küttepuud, mitte soojusenergia)), lahtris 2 summa 5000 kr ning lahtris 4 summa 2770 kr (2520 + 250 ehk 14000 x 0.18 + 5000 x 0.05)
Ülesanne 10	Mittetulundusühing rendib 10. detsembril suuski võistlusi korraldavale äriühingule. Arve esitatakse netosummas 6000 krooni ja selle eest tasutakse koheselt. MTÜ pole käibemaksukohustuslasena registreeritud. Kalendriaasta algusest arvates on MTÜ-l maksustatavat käivet 245 000 krooni. Kas ja kuidas kajastub kirjeldatud tehing MTÜ käibedeklaratsioonil? KMD periood? Kuidas juhul, kui tehingukuupäev on 26. detsember? Eelduseks on, et arve esitamise kuupäev on 10.12.2004.
Lahendus:	- Kirjeldatud tehingust tekib maksustatav käive (ei ole käsitletav maksuvaba käibena KMS § 16 lg 1 p 3 kohaselt, sest spordivahendeid võtab tasu eest kasutusele juriidiline isik). -Kirjeldatud tehingust tekkiva käibe toimumise aeg on 10. detsembril. Seega ületab MTÜ maksustatav käive kalendriaasta algusest arvates 250 000 kr (vt ka KMS § 19 lg 1) 10. detsembril: 245 000 + 6000 = 251 000. Sellest päevast tekib MTÜ-l kohustus end maksukohustuslasena registreerida (vt ka KMS § 20 lg 1). Samast päevast alates peab MTÜ lisama oma maksustatavale väärtusele käibemaksu (KMS § 24), seega kirjeldatud tehingule tuleb lisada käibemaks 1080 (6000 x 0.18). - Detsembri KMD-l kajastatakse lahtris 1 summas 6000 kr ja sellelt arvestatud käibemaks lahtris 4 summas 1080 kr. - Kui tehingupäev on 26. detsembril, siis on esimese maksustamisperioodi (detsembri) kalendripäevade arv väiksem kui 15 – esimese perioodi võib deklareerida koos järgmise maksustamisperioodi käibega, esitades kahe maksustamisperioodi kohta ühe deklaratsiooni (KMS § 27 lg 1 eelviimane lause). Seega võib kirjeldatud tehingu andmed kajastada jaanuari KMD lahtrites 1 ja 4.
Ülesanne 11	Kool sõlmib OÜ-ga lepingu, mille kohaselt OÜ tagab kogu õppeaasta jooksul majandusloengud kolmele õpperühmale. Lepingu neto summa on 60 000 kr. Kuidas kajastub kirjeldatud tehing osapoolte käibearuandluses?
Lahendus:	KMS § 16 lg 1 p 6 kohaselt on maksuvabast käibest välja arvatud äriühingu või füüsilisest isikust ettevõtja antav muu koolitus. Seega kui OÜ osutab koolile kirjeldatud teenust, on tegemist tavakäibega (käibemaksumäär 18 %). OÜ kajastab tehingu oma KMD-l lahtris 1 summas 60000 kr ning lahtris 4 summas 10800 kr (60000x0.18). Kooli jaoks on saadav teenus ostetud maksuvaba käibe tarbeks (samuti § 16 lg 1 p 6) ning seega sisendkäibemaks lahtris 5 deklareerimisele ei kuulu.
Ülesanne 12	Kusta Kuuseall müüb oma 1960. aastal ehitatud eramu hinnaga 1 000 000 kr OÜ-le Mättaots. Kuidas käsitletakse tehingut KMS mõistes?
Lahendus:	Kui eraisik müüb isiklikku vara, pole see kauba võõrandamine ettevõtluse käigus. Seega pole tegemist käibega.
Ülesanne 13	Kaarel Ladvas müüb oma vastvalminud eramu hinnaga 5 000 000 kr AS-le Andromeda. Kuidas käsitletakse tehingut KMS mõistes? Eelduseks on, et eramu ei ole ettevõtluseks ehitatud.
Lahendus:	Kui eraisik müüb isiklikku vara, pole see kauba võõrandamine ettevõtluse käigus. Seega pole tegemist käibega.
Ülesanne 14	OÜ Iseasi müüb AS-le Misiganes hoonestusõiguse temale kuuluval kinnistul. Kuidas käsitletakse tehingut KMS mõistes?
Lahendus:	Hoonestusõigus asjaõigusseaduse tähenduses on kinnisasi käibemaksuseaduse mõistes (KMS § 2 lg 3 p 1 teine lause). KMS § 16 lg 2 p 3 kohaselt on kinnisasja käive maksuvaba. Kuivõrd ülesandes pole märgitud, et müüja oleks maksuhalduri kohalikku asutust § 16 lg 3 kohaselt teavitanud tehinguobjekti maksustamisest, siis on tehing KMS mõistes maksuvaba käive ja deklareeritakse KMD lahtris 8.
Ülesanne 15	OÜ Nänniküll sõlmib AS-ga Mulmitte lepingu, mille kohaselt AS saab oma käsutusse OÜ seitse aastat tagasi soetatud tootmishooned koos selle aluse maa ja selle sisustusega (seadmed päraldisena), tasudes 10 aasta jooksul igakuiseid makseid netosummas 20 000 kr kuus. Lepingu lõppedes läheb tehinguobjekti omandiõigus AS-le üle. Kuidas käsitletakse tehingut KMS mõistes? Eelduseks on, et esmalt antakse üle valdus ning alles seejärel peab valduse saaja kokkulepitud tähtpäevadel makseid tasuma.
Lahendus:	- kirjeldatud tehingu puhul on tegemist võõrandamisega KMS seaduse tähenduses (valduse üleandmine, vt KMS § 2 lg 5); - kirjeldatud tehingust tekib maksuvaba käive (kauba võõrandamine on KMS § 4 lg 1 p 1 kohaselt käive ning kui kaubaks on kinnisasi, siis on maksuvaba käive vastavalt KMS § 16 lg 2 p 3); - valduse üleandmisel tekkib käive suuruses 2 400 000 kr (20000 x 12 kuud x 10 aastat) – KMD lahter 8.
Ülesanne 16-1	OÜ Teememidagi müüb aasta tagasi soetatud tootmishooned koos seadmete (päraldiste) ja selle aluse maaga bruto hinnaga 20 000 000 kr 15. septembril 2004. Tehingust on maksuhaldurit eelnevalt teavitatud vastavalt KMS § 16 lg 3. Tehinguobjekti eest tasutud sisendkäibemaksu on OÜ 100% soetamisel maha arvanud. Kuidas kajastub kirjeldatud tehing OÜ septembrikuu käibedeklaratsioonil? Eelduseks on, et 15. septembril 2004 antakse müügiobjektiks olevad tootmishooned ja sellega kaasnev ostjale üle ning et vara oli põhivarana raamatupidamises arvel alates 01. septembrist 2003
Lahendus:	- käibe tekkimise aeg on 15. september ning kogu tehingut käsitletakse kinnisasja võõrandamisena (sh seadmed päraldisena); - KMD-l kajastatakse netokäive lahtris 1 summas 16 949 153 kr (20 000 000/1.18) ning sellelt arvestatud käibemaks lahtris 4 summas 3 050 847 kr (16 949 153 x 0.18).
Ülesanne 16-2	Sama ülesanne tingimusel, kui maksuhaldurit ei ole vastavalt KMS § 16 lg 3 teavitatud. Eelduseks on, et müügiobjektiks olevad tootmishooned soetati septembris 2003, et vara oli raamatupidamises põhivarana arvel alates 01. septembrist 2003, et vara kasutati ettevõtluse tarbeks ning et 15. septembril 2004 antakse müügiobjektiks olevad tootmishooned ja sellega kaasnev ostjale üle.
Lahendus:	- Käibe tekkimise aeg on 15. september ning kogu tehingut käsitletakse kinnisasja võõrandamisena (sh seadmed päraldisena). - KMD-l kajastatakse maksuvaba käive (KMS § 16 lg 2 p 3) lahtris 8 summas 20 000 000 kr. - Tehingut ei arvestata maksustatava ja kogu käibe suhte arvutamisel (KMS § 32 lg 3). - Soetamisel tehinguobjekti eest tasutud sisendkäibemaksu korrigeeritakse septembri KMD lahtris 10 (KMS § 32 lg 5; RM 30.03.2004 määrus nr 39 – RTL, 15.04.2004, 39, 654). - Ümberarvestus tuleb teha 8/10 osas kogu objektile kulunud sisendkäibemaksu summast (sest 100% oli maha arvatud) - vastavalt KMS § 46 lg 5 üleminekusättele korrutatakse kalendriaastate arv alates kinnisasja kasutusele võtmisest oma ettevõtluses kuni seaduse jõustumiseni ümberarvestamise perioodi arvutamisel kahega. Kinnisasja puhul loetakse esimeseks kalendriaastaks ajavahemikku kinnisasja raamatupidamises arvelevõtmise päevast kuni jooksva kalendriaasta lõpuni (määruse KMS § 3 lg 4), seega antud juhul 1 aasta, mis korrutatakse kahega ning 10-2=8, millest tulenebki korrigeerimine 8/10 ulatuses.
Ülesanne 17	OÜ annab AS-le rendile tootmishooned. Igakuine rent netosummas 3000 kr. Kuidas kajastub kirjeldatud tehing OÜ käibedeklaratsioonil KMS § 16 lg 3 kontekstis ja ilma selleta?
Lahendus:	Tootmishoone on kinnisasi (vt ka KMS § 2 lg 3 p 1), mille rent on maksuvaba käive KMS § 16 lg 2 p 2 kohaselt. Kui OÜ on KMS § 16 lg 3 (p 1) sätestatud tingimuste kohaselt maksuhaldurit teavitanud, on tegemist maksustatava käibega, mis kajastatakse igakuiselt KMD lahtris 1 summas 3000 kr ning sellelt arvestatud käibemaks lahtris 4 summas 540 kr. Kui kõnealust teavitust tehtud pole, kajastatakse tehing igakuiselt KMD lahtris 8 summas 3000 kr.
Ülesanne 18	OÜ annab AS-le lühiajalist laenu 100 000 kr, millelt laenusaajal tuleb tasuda ka intressi 2% kuus. OÜ kuukäive hulgikaubandusest on 2,5 miljonit kr. Kuidas kajastub kirjeldatud laenutehing OÜ käibedeklaratsioonil? Eelduseks on, et OÜ ei tee muid finantstehinguid, et laen on antud septembris 2004 ning et intressi tasutakse vastavalt kokku lepitud igakuisele maksegraafikule kuni laenusumma tagastamiseni septembris 2005.
Lahendus:	Tegemist on maksuvaba käibega KMs § 16 lg 2 p 5 alusel. Samas ei pea etteantud tingimustel tegema proportsiooniarvestust, sest maksustatava ja kogu käibe suhte arvutamisel ei võeta arvesse juhuslikku KMS § 16 lg 2 punktis 5 nimetatud teenuse osutamist (KMS§ 32 lg 2 viimane lause). OÜ KMD-l tuleb tehing kajastada lahtris 8 summas 2000 kr (igakuiselt vastavuses maksegraafikuga).